Πότε εκδίδεται το παραστατικό και γίνεται ανάλογη εγγραφή επιδοτήσεων , επιχορηγήσεων και δωρεών ;
Τα «ειδικά» αυτά ποσά που καταβάλλονται με τη μορφή κρατικής επιδότησης, ενίσχυσης, επιχορήγησης στα νομικά πρόσωπα απαιτείται να αντιμετωπιστούν ορθά τόσο από φορολογική όσο και από λογιστική άποψη, σύμφωνα με τις διατάξεις του κώδικα φορολογίας εισοδήματος ν.4172/2013 και του λογιστικού δικαίου ν. 4308/2014.
Στο άρθρο 21 του Κ.Φ.Ε η νομοθεσία προσδιορίζει τον ορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα ορίζοντας ότι “οι επιδοτήσεις δεν εξαιρούνται από το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές, αλλά προσμετρώνται στον υπολογισμό του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα».
Ειδικότερα
Στα πλαίσια της επιχειρηματικής δραστηριότητας οι επιχορηγήσεις, επιδοτήσεις, σαν γενικός κανόνας, η αντιμετώπιση τους σύμφωνα με το άρθρο 47 του Ν.4172/213 «Όλα τα έσοδα που αποκτούν τα αναφερόμενα στο άρθρο 45 νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες από κάθε πηγή και αιτία… τα κέρδη τους θεωρούνται κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα και φορολογούνται με βάση τους συντελεστές του άρθρου 58 παρ.1 και 2 ανεξάρτητα από το αν τηρούν διπλογραφικά η απλογραφικά βιβλία» μαζί με το άρθρο 21 παρ.1 του ιδίου νόμου «ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση δαπανών, και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις..» Με βάση τις δυο αυτές γενικές αρχές μαζί με τις διατάξεις των άρθρων 47, 57 και 58 του ν.4172/2013 συμπεραίνεται ότι συμπεριλαμβάνονται στα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα των νομικών προσώπων και κάθε έσοδο από «συνδρομές, επιχορηγήσεις και αποζημιώσεις που λαμβάνονται στα πλαίσια της επιχειρηματικής δραστηριότητάς.»
Από τα παραπάνω συνδυαστικά με το γενικό κανόνα είναι ότι όλες οι επιδοτήσεις υπόκεινται σε φορολόγηση εκτός αν έχει εξαιρεθεί ρητά με νόμο.
Με βάση τον ν. 4308/2014 οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν απόκτηση περιουσιακών στοιχείων ή επιχορήγηση εξόδων, αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους με την προϋπόθεση ότι είναι σφόδρα πιθανό ότι θα εισπραχθούν.
Άρα η έγκριση των επιχορηγήσεων όταν θεωρείται οριστικοποιημένη και τα νομικά πρόσωπα έχουν συμμορφωθεί με τους όρους που αναφέρονται στη χορήγησή τους καταχωρίζεται ως υποχρέωση λογαριασμός Ε.Λ.Π λογαριασμός 58 Κρατικές επιχορηγήσεις.
Οι κρατικές υποχρεώσεις που αφορούν έξοδα παρουσιάζονται επίσης ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται η οριστική έγκρισή τους .
Τέλος, οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν έξοδα μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα στην περίοδο την οποία τα επιχορηγηθέντα έξοδα βαρύνουν τα αποτελέσματα.
Τέλος, στην ΠΟΛ. 1003/2014 με την οποία παρέχονται οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων του N. 4308/2014, αναφέρεται ότι: «Για την είσπραξη αποζημιώσεων, επιδοτήσεων, οικονομικών ενισχύσεων, επιστροφών τόκων, εισφορών και λοιπών συναφών εσόδων, δεν προβλέπεται ή έκδοση τιμολογίου από την Οδηγία 2006/112/ΕΕ. Η συναλλαγή δύναται να τεκμηριώνεται από παραστατικό που εκδίδει ο χορηγών το σχετικό ποσό ή η τράπεζα που το καταβάλλει (π.χ. απόφαση επιχορήγησης, βεβαίωση από τον ΟΠΕΚΕΠΕ που περιλαμβάνει τα στοιχεία του δικαιούχου, το ποσό, την ημερομηνία ή άλλο ανάλογο στοιχείο)».
