ΠΟΛ.1216/2018 Διευκρινίσεις σχετικά με την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος του άρθρου 31 του ν.3986/2011 σε σχολικούς συνεταιρισμούς του άρθρου 46 του ν.1566/1985
ΠΟΛ 1216/2018
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις σχετικά με την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος του άρθρου 31 του ν.3986/2011 σε σχολικούς συνεταιρισμούς του άρθρου 46 του ν.1566/1985.
Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.3986/2011, οι επιτηδευματίες και οι ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον τηρούν βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (νυν τήρηση αρχείων με το απλογραφικό ή διπλογραφικό σύστημα), υποχρεούνται σε καταβολή ετήσιου τέλους επιτηδεύματος, το οποίο ορίζεται για τα νομικά πρόσωπα σε οκτακόσια (800) ή χίλια (1000) ευρώ ετησίως, κατά περίπτωση, ανάλογα με τον πληθυσμό της πόλης στην οποία ασκείται η εμπορική επιχείρηση. Τα ως άνω ποσά επιβάλλονται για τα οικονομικά έτη 2013 και επόμενα.
2. Όπως έχει διευκρινιστεί από τη Διοίκηση, από τις πιο πάνω διατάξεις συνάγεται ότι το τέλος επιτηδεύματος δεν επιβάλλεται στα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου), που αποτελούσαν υποκείμενα φόρου με βάση τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 101 του ν.2238/1994 ή αποτελούν υποκείμενα φόρου με βάση τις αντίστοιχες διατάξεις της περ.γ΄ του άρθρου 45 του ν.4172/2013(σχετ. τα αριθ. πρωτ. Δ12Β 1048354 ΕΞ 2014/18.3.2014, ΔΕΑΦ Β 1102518 2015/23.7.2015 και ΔΕΑΦ 1106959 ΕΞ 2018 έγγραφά μας, καθώς και η ΠΟΛ.1075/2017 εγκύκλιός μας).
3. Με το από 5.8.2011 υπηρεσιακό μας σημείωμα προς τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων, αναφορικά με τον καθορισμό των μορφών μη φυσικών προσώπων για την επιβολή τέλους επιτηδεύματος, διευκρινίσθηκε ότι το εν λόγω τέλος επιβάλλεται στους συνεταιρισμούς, ενώ από αυτό εξαιρούνται συγκεκριμένες κατηγορίες νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (για παράδειγμα, σωματείο, ίδρυμα, σύλλογος, λοιπά Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα).
4. Εξάλλου, με το αριθ. πρωτ. ΔΕΑΦ Β 1071868 ΕΞ 2015/26.5.2015 έγγραφό μας διευκρινίστηκε ότι στα νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ.γ΄ του άρθρου 45 του ν.4172/2013 δεν περιλαμβάνονται περιοριστικά μόνο τα σωματεία ή τα ιδρύματα, αλλά μπορεί να περιλαμβάνονται και λοιπά νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες ιδιωτικού δικαίου που αποδεδειγμένα επιδιώκουν μη κερδοσκοπικό σκοπό και με την με την προϋπόθεση ότι δεν εντάσσονται σε κάποια άλλα κατηγορία προσώπων του άρθρου 45 του ν.4172/2013 (π.χ. αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία, κοινωνία, συνεταιρισμός, κ.λπ.).
5. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 46 του ν.1566/1985 ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι ο σχολικός συνεταιρισμός είναι θεσμός κοινωνικής ζωής του σχολείου και ελεύθερη ένωση των μαθητών. Έχει ως σκοπό την διαπαιδαγώγηση των μαθητών σχετικά με τις αρχές της αλληλοβοήθειας, της συνεργασίας και της κοινωνικής ευθύνης, την ανάπτυξη της ανεξάρτητης σκέψης και δημοκρατικής συνείδησης, καθώς και τη γνώση συλλογικών μορφών οικονομικής δραστηριότητας.
Η οργάνωση και η λειτουργία των σχολικών συνεταιρισμών καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Εθνικής Παιδείας και Θρησκευμάτων (νυν Υπουργού Παιδείας, Έρευνας και Θρησκευμάτων) (παρ.3).
6. Κατ’ εξουσιοδότηση των υπόψη διατάξεων εκδόθηκε η αριθ. πρωτ. Φ3/1085/Γ1/1456/2-12-1997 (Β΄ 1107) Υπουργική Απόφαση σχετικά με τον καθορισμό των κανόνων λειτουργίας των σχολικών συνεταιρισμών, με την οποία ρυθμίζονται, μεταξύ άλλων, ζητήματα σχετικά με την ίδρυση, τα μέλη και τα όργανα διοίκησης των σχολικών συνεταιρισμών.
7. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδομένου ότι, όπως προκύπτει από τις διατάξεις του άρθρου 46 του ν.1566/1985, οι σχολικοί συνεταιρισμοί συστήνονται ως ελεύθερη ένωση των μαθητών, σκοπός των οποίων είναι η διαπαιδαγώγηση των μαθητών σχετικά με τις αρχές της αλληλοβοήθειας, της συνεργασίας, της κοινωνικής ευθύνης κ.λπ., αλλά και εν γένει η εμπέδωση των αρχών της συλλογικότητας, συνάγεται ότι προέχει ο μη κερδοσκοπικός χαρακτήρας τους, ανεξάρτητα από την υποχρέωση σύστασής τους με τη μορφή του συνεταιρισμού, η οποία απορρέει από τις διατάξεις της νομοθεσίας που τους διέπει. Κατά συνέπεια, τα εν λόγω πρόσωπα για φορολογικούς σκοπούς αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα στα οποία δεν επιβάλλεται το τέλος επιτηδεύματος του ν.3986/2011. Ακόμη, επισημαίνεται ότι τα εν λόγω πρόσωπα έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος με βάση τις διατάξεις του άρθρου 68 του ν.4172/2013, καθόσον δεν απαλλάσσονται από αυτήν.
Τέλος, διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση μη ορθής απεικόνισης των εν λόγω προσώπων στο υποσύστημα Μητρώου (ήτοι, για παράδειγμα με τη νομική μορφή του συνεταιρισμού αντί του σχολικού συνεταιρισμού), για τη σχετική διόρθωση, τα εν λόγω πρόσωπα θα υποβάλουν σε υπάλληλο του Τμήματος ή Γραφείου Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της Δ.Ο.Υ. δήλωση μεταβολής, χωρίς την επιβολή κυρώσεων.
β. Του άρθρου 11 της Δ. ΟΡΓ.Α 1036960 ΕΞ 2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 968 Β’/22.03.2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)»
γ. Της ΠΟΛ.1064/2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων. δ. Της ΠΟΛ. 1076/23.4.18 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων.
2. Την ΠΟΛ.1069/4.3.2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
3. Την υπ’ αριθμ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.8.2016 (ΦΕΚ 2759 / τ. Β’ / 1.9.16) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών.
4. Τη με ημερομηνία ηλεκτρονικής υποβολής 25.5.18 και με αριθμό ηλεκτρονικού πρωτοκόλλου ενδικοφανή προσφυγή του , ΑΦΜ , κατοίκου ΑΘΗΝΩΝ, κατά της με αρ /25.4.18 αρνητικής απάντησης του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΨΥΧΙΚΟΥ επί του από 9.3.18 αιτήματος, και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα.
5. Την αρ /25.4.18 αρνητική απάντηση, της οποίας ζητείται η ακύρωση.
6. Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ. ΧΟΛΑΡΓΟΥ.
7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α1 όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
Επί της με ημερομηνία ηλεκτρονικής υποβολής 25.5.18 και με αριθμό ηλεκτρονικού πρωτοκόλλου ενδικοφανούς προσφυγής του , η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
Με την αρ /25.4.18 αρνητική απάντηση του Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. ΨΥΧΙΚΟΥ απορρίφθηκε το από 9.3.18 αίτημα του προσφεύγοντος περί μεταφοράς της φορολογικής του κατοικίας στο ΗΝΩΜΕΝΟ ΒΑΣΙΛΕΙΟ στο φορολογικό έτος 2017, διότι ήταν επιτηδευματίας μέχρι τις 31.8.17, οπότε και προέβη σε διακοπή εργασιών.
Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση της ανωτέρω απόρριψης και τη μεταβολή της φορολογικής του κατοικίας από την Ελλάδα στο ΗΝΩΜΕΝΟ ΒΑΣΙΛΕΙΟ για το φορολογικό έτος 2017, ισχυριζόμενος ότι είχε κάνει έναρξη εργασιών κατόπιν της υπογραφής σύμβασης με το Ελληνικό Ανοιχτό Πανεπιστήμιο το 2016 με αντικείμενο της εξ’ αποστάσεως διδασκαλία, χωρίς να απαιτείται η φυσική του παρουσία στην Ελλάδα για διάστημα πέραν των 20 ημερών το χρόνο. Η σύμβαση ανανεώθηκε για το ακαδημαϊκό έτος 2017. Η μόνιμη και κύρια κατοικία του, το κέντρο των ζωτικών συμφερόντων του, και φυσική του παρουσία άνω των 183 ημερών το έτος είναι στο ΗΝΩΜΕΝΟ ΒΑΣΙΛΕΙΟ όπου εργάζεται στο στο Λονδίνο από το 2014.
Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 3 του ν. 4172/2013: «1. Ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημα του που προκύπτει στην ημεδαπή και την αλλοδαπή, ήτοι το παγκόσμιο εισόδημα του που αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος. Κατ” εξαίρεση ο φορολογούμενος που είναι αλλοδαπό προσωπικό των εγκατεστημένων στην Ελλάδα γραφείων, σύμφωνα με τις διατάξεις του α.ν. 89/1967 (Α” 132), όπως ισχύει, υπόκειται σε φόρο στην Ελλάδα μόνο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα.
2. Ο φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημα του που προκύπτει στην Ελλάδα και αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος.
Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4172/2013: «1. Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, εφόσον:
α) έχει στην Ελλάδα τη μόνιμη ή κύρια κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων ήτοι τους προσωπικούς ή οικονομικούς ή κοινωνικούς δεσμούς του ή β) είναι προξενικός, διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός παρόμοιου καθεστώτος ή δημόσιος υπάλληλος που έχει την ελληνική ιθαγένεια και υπηρετεί στην αλλοδαπή.
2. Ένα φυσικό πρόσωπο που βρίσκεται στην Ελλάδα συνεχώς για χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τις εκατόν ογδόντα τρεις (183) ημέρες, συμπεριλαμβανομένων και σύντομων διαστημάτων παραμονής στο εξωτερικό, είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδος από την πρώτη ημέρα παρουσίας του στην Ελλάδα. Το προηγούμενο εδάφιο δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση φυσικών προσώπων που βρίσκονται στην Ελλάδα αποκλειστικά για τουριστικούς, ιατρικούς, θεραπευτικούς ή παρόμοιους ιδιωτικούς σκοπούς και η παραμονή τους δεν υπερβαίνει τις τριακόσιες εξήντα πέντε (365) ημέρες, συμπεριλαμβανομένων και σύντομων διαστημάτων παραμονής στο εξωτερικό. Η παρούσα παράγραφος δεν αποκλείει την εφαρμογή της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου.»
Επειδή σύμφωνα με τη Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Ελλάδας-Ηνωμένου Βασιλείου (Νομοθετικό Διάταγμα 2732/1953, ΦΕΚ Α’ 329/1953):
«Άρθρον 2: 1. .. (η) Εν τη παρούσει Συβάσει, εκτός εάν άλλως απαιτεί η έννοια του κειμένου: ….1) Οι όροι «κάτοικος του Ηνωμένου Βασιλείου» και «κάτοικος της Ελλάδος» υποδηλούν οιονδήποτε πρόσωπον το οποίον είναι κάτοικος του Ηνωμένου Βασιλείου δια τους σκοπούς του φόρου του Ηνωμένου Βασιλείου και ούχι πρόσωπον κατοικούν ή διαμένον εν Ελλάδι δια τους σκοπούς του Ελληνικού φόρου και ούχι κάτοικος του Ηνωμένου Βασιλείου δια τους σκοπούς του φόρου του Ηνωμένου Βασιλείου. ..»
Επειδή σύμφωνα με τη ΠΟΛ.1201/2017 Διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4172/2013 και του ν. 4174/2013: «1. Το φυσικό πρόσωπο το οποίο πρόκειται να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στο εξωτερικό οφείλει να υποβάλει, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Μαρτίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο Τμήμα ή Γραφείο Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της Δ.Ο.Υ. όπου είναι υπόχρεος υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ως φορολογικός κάτοικος Ελλάδος: αίτηση (έντυπο Μ0) με συνημμένα τα έντυπα Μ1 και Μ7 συμπληρωμένα, όπως ορίζουν οι κείμενες διατάξεις, και επιπλέον για τον ορισμό φορολογικού εκπροσώπου του στην Ελλάδα έγγραφη δήλωση με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής τους. Παράλληλα, συνυποβάλλει τα σχετικά δικαιολογητικά κατά περίπτωση, σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στις παρ.2 και 3 της παρούσας.
2. Το προαναφερθέν φυσικό πρόσωπο οφείλει να προσκομίσει, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Σεπτεμβρίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο ως άνω Τμήμα ή Γραφείο της Δ.Ο.Υ.: (α) Βεβαίωση φορολογικής κατοικίας από την αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους όπου δηλώνει φορολογικός κάτοικος, από την οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του κράτους. Εάν ο φορολογούμενος έχει εγκατασταθεί σε κράτος με το οποίο υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος (στο εξής ΣΑΔΦΕ), μπορεί να προσκομίσει, αντί της βεβαίωσης, την προβλεπόμενη Αίτηση για την Εφαρμογή της ΣΑΔΦΕ όπου είναι ενσωματωμένο το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (δίγλωσσα έντυπα) ή (β) Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται η έκδοση των ανωτέρω από την αρμόδια φορολογική αρχή, αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ή, ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του, που υπέβαλε στο άλλο κράτος ως φορολογικός κάτοικος του κράτους αυτού. γ) Σε περίπτωση που δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιων από τα ανωτέρω δικαιολογητικά (υπό α’ ή β’), επειδή αποδεδειγμένα η αλλοδαπή φορολογική αρχή δεν τα εκδίδει, τότε απαιτείται βεβαίωση από οποιαδήποτε άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή, με την οποία θα αποδεικνύεται η μόνιμη και σταθερή εγκατάσταση του προσώπου αυτού στο άλλο κράτος.
3. Επιπλέον των οριζομένων στην παράγραφο 2, ο φορολογούμενος οφείλει να προσκομίσει, κατά περίπτωση, και τα κάτωθι: α) Δικαιολογητικά που να αποδεικνύουν την ημερομηνία αναχώρησης και εγκατάστασής του στη χώρα όπου δηλώνει κάτοικος, προκειμένου να διαπιστώνεται ότι έχει συμπληρώσει τουλάχιστον 183 ημέρες στη χώρα αυτή μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος, ήτοι στο προηγούμενο έτος από εκείνο εντός του οποίου γίνεται η αίτηση μεταβολής. Τα δικαιολογητικά αυτά μπορεί να είναι, εναλλακτικά και ενδεικτικά, έγγραφα περί ανάληψης μισθωτής εργασίας, έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας στην εν λόγω χώρα και υπαγωγής του στην ασφαλιστική νομοθεσία της χώρας αυτής, εγγραφής σε δημοτολόγιο της εν λόγω χώρας, μίσθωσης κατοικίας, εγγραφής ή παρακολούθησης σχολείων των τέκνων στη χώρα αυτή. Αντί των πιο πάνω επιπλέον δικαιολογητικών, ο φορολογούμενος δύναται να προσκομίζει πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας από τη χώρα στην οποία δηλώνει κάτοικος των δύο (2) προηγούμενων ετών από το έτος στο οποίο υποβάλλεται η αίτηση μεταβολής. β) Ειδικότερα, για την περίπτωση που ένας εκ των συζύγων ή μερών συμφώνου συμβίωσης αιτείται τη μεταβολή της φορολογικής του κατοικίας ενώ ο άλλος παραμένει φορολογικός κάτοικος Ελλάδος, πέραν των δικαιολογητικών της παραγράφου 2 και της περίπτωσης α’ της παρούσας παραγράφου, θα πρέπει να προσκομίζονται επιπλέον και αθροιστικά και τα κάτωθι δικαιολογητικά, από τα οποία να προκύπτει ότι ο αιτούμενος τη μεταβολή πράγματι βρίσκεται εκτός Ελλάδος και έχει οργανώσει τη ζωή του στην αλλοδαπή κατά τρόπο μόνιμο ή διαρκή:
– στοιχεία για την απασχόλησή του στην αλλοδαπή, από τα οποία αποδεικνύεται ο μόνιμος ή μακροπρόθεσμος χαρακτήρας της απασχόλησης,
– στοιχεία για την ύπαρξη τραπεζικού λογαριασμού στην αλλοδαπή,
– στοιχεία για την ύπαρξη ιδιόκτητης ή μισθωμένης κατοικίας του και λογαριασμών υπηρεσιών κοινής ωφέλειας στην αλλοδαπή καθώς και
– στοιχεία για την απόκτηση φορολογικού, ασφαλιστικού ή αντίστοιχου μητρώου στην αλλοδαπή (πχ ΑΜ κοινωνικής ασφάλισης).
4. Τα ως άνω αλλοδαπά δημόσια έγγραφα, όπως αυτά καθορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 1497/1984 (Α’188) θα προσκομίζονται κατά τα διεθνή νόμιμα (σφραγίδα apostille, προξενική θεώρηση, θεώρηση από το ελληνικό προξενείο, κατά τα οριζόμενα σε διεθνείς συνθήκες που έχουν κυρωθεί με νόμο από την Ελλάδα, κατά περίπτωση).
5 Ως ημερομηνία μεταβολής καταχωρείται στο υποσύστημα Μητρώου, η αναγραφόμενη από τον φορολογούμενο στο έντυπο Μ1 Ο φορολογούμενος, εφόσον είναι υπόχρεος σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα, δύναται να την υποβάλει ως φορολογικός κάτοικος εξωτερικού το αργότερο μέχρι τη λήξη του φορολογικού έτους που ακολουθεί το έτος αναχώρησης
6….
7. Ο φορολογούμενος οφείλει να διατηρεί όλα τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την απόδειξη της φορολογικής του κατοικίας στην αλλοδαπή σε περίπτωση φορολογικού ελέγχου.
8. Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή για αιτήσεις μεταβολής φορολογικής κατοικίας που υποβάλλονται εντός του 2017 και επόμενα και αφορούν μεταβολή φορολογικής κατοικίας φυσικού προσώπου για τα έτη 2016 και επόμενα, αντίστοιχα. Οι φορολογούμενοι των οποίων οι υποβληθείσες εντός του 2017 αιτήσεις απορρίφθηκαν, δύνανται να προβούν σε εκ νέου υποβολή σχετικής αίτησης, η οποία εξετάζεται κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στην παρούσα, εφόσον πληρούν τις τιθέμενες στην παρούσα προϋποθέσεις.
9. Η παρούσα ισχύει από τη δημοσίευσή της. Η Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1058/18.3.2015 καταργείται από την έναρξη ισχύος της παρούσας.»
Επειδή προκειμένου να κριθεί εάν ένα φυσικό πρόσωπο έχει (ή πολλώ μάλλον μεταβάλλει την επί μακρόν διατηρούμενη από αυτό) κατοικία, πρέπει να συνεκτιμώνται όλα τα πρόσφορα στοιχεία (πρβλ. ΣτΕ 1948/1956, ΣτΕ 3870/2002, ΣτΕ 3973/2005, ΣτΕ 1113/2008, ΣτΕ 259/2011 κ.ά.),όπως ιδίως η ύπαρξη στέγης, η φυσική παρουσία του ίδιου, των μελών της οικογένειάς του (στην οποία δεν περιλαμβάνονται μόνον ο ή η σύζυγος και τα τέκνα αυτού), ο τόπος άσκησης των επαγγελματικών δραστηριοτήτων, ο τόπος των περιουσιακών συμφερόντων, ο τόπος των διοικητικών δεσμών με τις δημόσιες αρχές και φορείς (ασφαλιστικούς, επαγγελματικούς, κοινωνικούς), ο τόπος ανάπτυξης πολιτικών, πολιτισμικών ή άλλων δραστηριοτήτων.
Συνεπώς, για τη θεμελίωση της φορολογικής υποχρέωσης ενός φυσικού προσώπου, η φορολογική αρχή πρέπει να προβαίνει σε ειδικώς αιτιολογημένη κρίση αναφορικά με το εάν το πρόσωπο αυτό έχει κατοικία στην Ελλάδα, φέρουσα κατ’ αρχήν και το βάρος απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που τεκμηριώνουν, επαρκώς, ενόψει των συνθηκών, την ύπαρξή της (ΣτΕ 1445/2016).
Επειδή, με τις διατάξεις του άρθρου 64 του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) ορίζεται ότι: «Η Φορολογική Διοίκηση έχει την υποχρέωση να παρέχει σαφή, ειδική και επαρκή αιτιολογία για τη νομική βάση, τα γεγονότα και τις περιστάσεις που θεμελιώνουν την έκδοση πράξεως και τον προσδιορισμό φόρου».
Επειδή, εν προκειμένω, ο προσφεύγων προσκόμισε, με την παρούσα προσφυγή και με το αρ. ΔΕΔ /4.10.18 υπόμνημα, τα κάτωθι δικαιολογητικά:
1. Επιστολή Βεβαίωση κατοικίας (Letter of Residence) από τη Βασιλική Υπηρεσία Εσόδων & Δασμών του Ηνωμένου Βασιλείου με το οποίο βεβαιώνεται στις 11.12.17 ότι ο προσφεύγων, με διεύθυνση κατοικίας την , είναι κάτοικος Ηνωμένου Βασιλείου από τις 1.10.14 έως τις 30.11.17 όσον αφορά τις φορολογικές του υποχρεώσεις.
2. Την από 14.3.17 καθώς και την από 1.10.18 βεβαίωση του ότι ο προσφεύγων εργάζεται ως σε θέση πλήρους και μόνιμης απασχόλησης από τις 8.9.12 έως και σήμερα.
3. Συμβόλαιο μίσθωσης κατοικίας στη διεύθυνση με διάρκεια μίσθωσης 26.4.17-25.4.18.
4. Συμβόλαιο μίσθωσης κατοικίας στη διεύθυνση με διάρκεια μίσθωσης 26.4.18-25.4.19.
5. Βεβαιώσεις P60 End of year certificate έτους λήξης 5 Απριλίου 2017, 2016, 2015, 2014 του προσφεύγοντος με εργοδότη το , με αποδοχές ύψους 40.254,88 £, 39.097,11 £, 37.245,96 £ & 36.122,22 £, αντίστοιχα.
6. Την από 1.10.16 Σύμβαση ανάθεσης έργου του Ελληνικού Ανοιχτού Πανεπιστημίου στον προσφεύγοντα ως μέλος Συνεργαζόμενου Εκπαιδευτικού Προσωπικού με έργο την ‘ανοιχτή και εξ’ αποστάσεως διδασκαλία’ με διάρκεια από την 1.10.16 έως την 31.7.17 και τόπο εκτέλεσης και παροχής των υπηρεσιών την Αθήνα, ορίζοντας ρητώς ότι ως έδρα εκπλήρωσης των υποχρεώσεων του προσφεύγοντα εννοείται ο τόπος άσκησης της κύριας επαγγελματικής δραστηριότητας αυτού. Η συμφωνηθείσα αμοιβή είναι ύψους 11.170,00 € μεικτά. Επιπλέον ορίζεται ότι κατά τη διάρκεια του ακαδημαϊκού έτους ο προσφεύγων υποχρεούται να παρίσταται σε 5 έως 6 ομαδικές συμβουλευτικές συναντήσεις των φοιτητών του κατ’ έτος, να καθορίζει 3 ώρες εβδομαδιαίως ως ‘χρόνο γραφείου’ για την τηλεφωνική υποβολή ερωτημάτων από τους φοιτητές του, όπως και στην περίπτωση διαμονής του διδάσκοντα εκτός Ελλάδας, και να συναντάται 3 τουλάχιστον φορές κατ’ έτος με τους άλλους συναδέλφους της ομάδας διδακτικού προσωπικού.
7. Την από 10.10.17 Σύμβαση ανάθεσης έργου του Ελληνικού Ανοιχτού Πανεπιστημίου στον προσφεύγοντα ως μέλος Συνεργαζόμενου Εκπαιδευτικού Προσωπικού με έργο την ‘ανοιχτή και εξ’ αποστάσεως διδασκαλία’ με διάρκεια από την 10.10.17 έως την 31.7.18 και τόπο εκτέλεσης και παροχής των υπηρεσιών την Αθήνα, ορίζοντας ρητώς ότι ως έδρα εκπλήρωσης των υποχρεώσεων του προσφεύγοντα εννοείται ο τόπος άσκησης της κύριας επαγγελματικής δραστηριότητας αυτού. Η συμφωνηθείσα αμοιβή είναι ύψους 9.190,00 € μεικτά. Επιπλέον ορίζεται ότι κατά τη διάρκεια του ακαδημαϊκού έτους ο προσφεύγων υποχρεούται να παρίσταται σε 5 έως 6 ομαδικές συμβουλευτικές συναντήσεις των φοιτητών του κατ’ έτος είτε δια ζώσης είτε ψηφιακά, να καθορίζει 3 ώρες εβδομαδιαίως ως ‘χρόνο γραφείου’ για την τηλεφωνική υποβολή ερωτημάτων από τους φοιτητές του, όπως και στην περίπτωση διαμονής του διδάσκοντα εκτός Ελλάδας, και να συναντάται 3 τουλάχιστον φορές κατ’ έτος με τους άλλους συναδέλφους της ομάδας διδακτικού προσωπικού.
8. Τιμολόγια παροχής υπηρεσιών του προσφεύγοντος προς το Ελληνικό Ανοιχτό Πανεπιστήμιο έτους 2017, και Ε3 φορολογικού έτους 2016.
9. Λογαριασμός ηλεκτρικού ρεύματος περιόδου 15.11.16-10.8.17 με διεύθυνση κατοικίας στη
Επειδή, η εργασία του προσφεύγοντος στο αφορά θέση πλήρους και μόνιμης απασχόλησης. Η σύμβαση ανάθεσης έργου του Ελληνικού Ανοιχτού Πανεπιστημίου στον προσφεύγοντα ως μέλος Συνεργαζόμενου Εκπαιδευτικού Προσωπικού αφορά το έργο της ανοιχτής και εξ’ αποστάσεως διδασκαλία, με συγκεκριμένο και περιορισμένο αριθμό ημερών υποχρεωτικής φυσικής παρουσίας του προσφεύγοντος στην Ελλάδα, με ορισμένη διάρκεια σύμβασης, και με οικονομικά οφέλη που απορρέουν από αυτή τη σύμβαση σαφώς χαμηλότερα.
Επειδή, η προσβαλλόμενη αρνητική απάντηση της Δ.Ο.Υ. επί της αίτησης μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας του προσφεύγοντος για το έτος 2017 δεν αιτιολόγησε επαρκώς βάσει όλων των πρόσφορων στοιχείων που διέθετε κατά πόσο οι οικονομικοί δεσμοί του προσφεύγοντα στην Ελλάδα είναι ισχυροί ώστε το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων να βρίσκεται στην Ελλάδα.
Επειδή, προσκομίσθηκαν όλα τα δικαιολογητικά των παραγράφων 2 & 3α της ΠΟΛ.1201/2017 που απαιτούνται στην περίπτωση του προσφεύγοντος (ως άγαμου), καθώς και πρόσθετα στοιχεία, τα οποία συνολικά αποδεικνύουν την ύπαρξη του κέντρου των ζωτικών του συμφερόντων προσφεύγοντος για το φορολογικό έτος 2017 στο Ηνωμένο Βασίλειο, και συνεπώς προκύπτει ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις των ισχυουσών διατάξεων για τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του προσφεύγοντος στο Ηνωμένο Βασίλειο το φορολογικό έτος 2017.
Αποφασίζουμε
Την αποδοχή της με ημερομηνία ηλεκτρονικής υποβολής 25.5.18 και με αριθμό ηλεκτρονικού πρωτοκόλλου ενδικοφανούς προσφυγής του , ΑΦΜ
Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.
ΠΟΛ.1210/2018 Καθορισμός του τρόπου, της διαδικασίας και του χρόνου απόδοσης του ΤΕ.Π.Α.Η., της διαδικασίας και των αρχών ελέγχου καταβολής του, του τύπου και του περιεχομένου των πράξεων βεβαίωσης της οφειλής από τη μη καταβολή του, του σχετικού προστίμου και των οργάνων έκδοσης αυτών, των οργάνων και της διαδικασίας απαγόρευσης απόπλου και άρσης αυτής καθώς και του ποσοστού μείωσης του ΤΕ.Π.Α.Η., των ειδικών κριτηρίων για την παροχή της και του τρόπου απόδειξής τους
ΠΟΛ 1210/2018
Θέμα: «Καθορισμός του τρόπου, της διαδικασίας και του χρόνου απόδοσης του ΤΕ.Π.Α.Η., της διαδικασίας και των αρχών ελέγχου καταβολής του, του τύπου και του περιεχομένου των πράξεων βεβαίωσης της οφειλής από τη μη καταβολή του, του σχετικού προστίμου και των οργάνων έκδοσης αυτών, των οργάνων και της διαδικασίας απαγόρευσης απόπλου και άρσης αυτής καθώς και του ποσοστού μείωσης του ΤΕ.Π.Α.Η., των ειδικών κριτηρίων για την παροχή της και του τρόπου απόδειξής τους.»
ΑΠΟΦΑΣΗ
ΟΙ ΥΠΟΥΡΓΟΙ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΝΑΥΤΙΛΙΑΣ ΚΑΙ ΝΗΣΙΩΤΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις:
α) της περίπτωσης β της παρ. 3 και της παρ. 7 του άρθρου δέκατου τρίτου του ν. 4211/2013 «Κύρωση της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου «Ρυθμίσεις για την αντιμετώπιση των εξαιρετικά επειγουσών και απρόβλεπτων αναγκών της “Ελληνικά Αμυντικά Συστήματα Α.Ε.”» (Α’ 256), όπως αντικαταστάθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 85 του ν. 4504/2017 «Διά βίου εκπαίδευση προσωπικού Υπουργείου Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής, ενδυνάμωση της διαφάνειας και της αξιοκρατίας σε θέματα αρμοδιότητας Υπουργείου Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής, ενίσχυση της κοινωνικής συμμετοχής στην ακτοπλοΐα, θέματα πολιτικού προσωπικού, συμπλήρωση διατάξεων για τα λιμενικά έργα και άλλες διατάξεις» (Α’184),
β) του άρθρου 10 του ν. 4256/2014 «Τουριστικά πλοία και άλλες διατάξεις» (Α’92),
γ) του Κεφαλαίου Α’ «Σύσταση Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων» του Μέρους Πρώτου του ν. 4389/2016 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» (Α’ 94),
δ) του ν. 4389/2016 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διορθωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» και ιδίως το άρθρο 41 αυτού, (Α’94),
ε) του π.δ. 70/2015 «Ανασύσταση των Υπουργείων Πολιτισμού και Αθλητισμού, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων, Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων. Ανασύσταση του Υπουργείου Ναυτιλίας και Αιγαίου και μετονομασία του σε Υπουργείο Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής. Μετονομασία του Υπουργείου Πολιτισμού, Παιδείας και Θρησκευμάτων σε Υπουργείο Παιδείας, Έρευνας και Θρησκευμάτων, του Υπουργείου Οικονομίας, Υποδομών, Ναυτιλίας και Τουρισμού σε Υπουργείο Οικονομίας, Ανάπτυξης και Τουρισμού και του Υπουργείου Παραγωγικής Ανασυγκρότησης, Περιβάλλοντος και Ενέργειας σε Υπουργείο Περιβάλλοντος και Ενέργειας. Μεταφορά Γενικής Γραμματείας Βιομηχανίας στο Υπουργείο Οικονομίας, Ανάπτυξης και Τουρισμού» (Α’ 114),
στ) του π.δ. 125/2016 «Διορισμός Υπουργών, Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών» (Α’210),
ζ) του Π.Δ.142/2017 «περί του Οργανισμού του Υπουργείου Οικονομικών» (Α’ 181), όπως ισχύει,
η) του π.δ. 13/2018 «Οργανισμός Υπουργείου Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής» (Α’ 26),
θ) του π.δ. 88/2018 «Διορισμός Υπουργών, Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών» (Α’160),
ι) της υπ’αριθμ. ΥΠΟΙΚ 0010218 ΕΞ 2016/14.11.2016 Απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών «Ανάθεση αρμοδιοτήτων στην Υφυπουργό Οικονομικών Αικατερίνη Παπανάτσιου» (Β’3696),
ια) της απόφαση του Διοικητή με αριθμ. Δ.Π.Δ.Α. Α.Α.Δ.Ε. Γ 1107473 ΕΞ 2017/13-07-2017 (Β’ 2435) «Ανάθεση είσπραξης δημοσίων εσόδων σε Φορείς Είσπραξης».
2. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού,
αποφασίζουμε:
Άρθρο 1
Σκοπός και πεδίο εφαρμογής
Με την παρούσα, ρυθμίζονται τα ακόλουθα:
α) ο τρόπος, η διαδικασία και ο χρόνος απόδοσης του Τέλους Πλοίων Αναψυχής και Ημερόπλοιων (ΤΕ.Π.Α.Η.), η διαδικασία και οι αρχές ελέγχου καταβολής του, ο τύπος και το περιεχόμενο των πράξεων βεβαίωσης της οφειλής από τη μη καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η. και του προστίμου, τα όργανα που τις εκδίδουν, τα όργανα και η διαδικασία απαγόρευσης απόπλου και άρσης αυτής,
β) το ποσοστό της μείωσης του ΤΕ.Π.Α.Η., που προβλέπεται στην περιπτ. β’ της παρ. 3 του άρθρου δέκατου τρίτου του ν. 4211/2013 (Α’256), όπως αντικαταστάθηκε και ισχύει με το άρθρο 85 του ν. 4504/2017 (Α’184), για τα σκάφη της υποπερίπτ. δδ’ της περιπτ. α’ της παρ. 3 αυτού, τα οποία, ανεξαρτήτως σημαίας, εισέρχονται και παραμένουν σε λιμένες της ελληνικής επικράτειας κατά το τρέχον ημερολογιακό έτος, τα ειδικά κριτήρια για την παροχή της έκπτωσης και ο τρόπος απόδειξής τους.
Άρθρο 2
Χρόνος απόδοσης του ΤΕ.Π.Α.Η.
Το ΤΕΠΑΗ καταβάλλεται για κάθε μήνα παραμονής στα ελληνικά χωρικά ύδατα. Η καταβολή διενεργείται πριν την έναρξη του μήνα για τον οποίο οφείλεται το τέλος και δύναται να αφορά και περισσότερους του ενός μήνες.
Για τα πλοία αναψυχής ή τα επαγγελματικά τουριστικά ημερόπλοια που εισέρχονται στα ελληνικά χωρικά ύδατα για πρώτη φορά εντός του μήνα, το τέλος καταβάλλεται το αργότερο κατά την ημερομηνία εισόδου, για ολόκληρο τον τρέχοντα μήνα.
Το τέλος δύναται να προκαταβάλλεται εφάπαξ και για ολόκληρο το έτος. Στην περίπτωση αυτή, η καταβολή πραγματοποιείται είτε κατά τον μήνα Δεκέμβριο του προηγούμενου έτους, είτε κατά τον Ιανουάριο του τρέχοντος.
Άρθρο 3
Υπόχρεα πρόσωπα για την καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η.
1. Υπόχρεα πρόσωπα για την καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η. είναι:
α) Στις περιπτώσεις επαγγελματικών πλοίων αναψυχής και επαγγελματικών τουριστικών ημερόπλοιων, ο πλοιοκτήτης ή ο εφοπλιστής ή ο νόμιμος εκπρόσωπός του.
β) Στην περίπτωση ιδιωτικών πλοίων αναψυχής, ο πλοιοκτήτης ή ο κάτοχος ή ο χρήστης αυτού.
2. Τα ανωτέρω πρόσωπα ευθύνονται αλληλεγγύως και εις ολόκληρον για την πληρωμή του ΤΕ.Π.Α.Η..
Άρθρο 4
Διαδικασία απόδοσης του ΤΕ.Π.Α.Η.
1. Για την πληρωμή του ΤΕ.Π.Α.Η. απαιτείται κωδικός πληρωμής της κατηγορίας εσόδων «e-Παράβολο» του άρθρου 2 της απόφασης του Διοικητή υπ’ αριθμ. Δ.Π.Δ.Α. Α.Α.Δ.Ε. Γ 1107473 ΕΞ 2017/13-07-2017 (Β’ 2435), ο οποίος χορηγείται από την ηλεκτρονική εφαρμογή «e-ΤΕΠΑΗ/ TEPAI» της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων που διατίθεται στη διαδικτυακή πύλη www.aade.gr, κατόπιν αιτήματος του υπόχρεου για την καταβολή προσώπου. Πρόσβαση στην εφαρμογή έχουν πιστοποιημένοι και μη πιστοποιημένοι χρήστες του TAXISnet.
2. Για τη χορήγηση του κωδικού πληρωμής συμπληρώνονται:
(α) Τα στοιχεία εξατομίκευσης του πλοίου: σημαία, όνομα πλοίου, λιμένας και αριθμός νηολογίου ή εγγραφής στο Βιβλίο Εγγραφής Μικρών Σκαφών (Β.Ε.Μ.Σ.), Αριθμός Μητρώου Υπουργείου Εμπορικής Ναυτιλίας (Α.Μ.Υ.Ε.Ν.), IMO Νο, Διεθνές Διακριτικό Σήμα (Δ.Δ.Σ), ολικό μήκος σε μέτρα, είδος πλοίου (ιδιωτικό πλοίο αναψυχής, επαγγελματικό πλοίο αναψυχής, επαγγελματικό τουριστικό ημερόπλοιο), τόπος ελλιμενισμού στην Ελλάδα και ο ΗυΙΙ Identification Number (H.I.N.) ή ο Craft Identification No (C.I.N.).
(β) Τα στοιχεία υπόχρεου σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου δέκατου τρίτου του ν. 4211/2013, ήτοι του πλοιοκτήτη ή εφοπλιστή ή του νόμιμου εκπροσώπου στην περίπτωση επαγγελματικού πλοίου αναψυχής ή επαγγελματικού τουριστικού ημερόπλοιου, και του πλοιοκτήτη ή κατόχου ή χρήστη στην περίπτωση του ιδιωτικού πλοίου αναψυχής: επωνυμία ή ονοματεπώνυμο, Α.Φ.Μ. για όσους διαθέτουν, έδρα ή κατοικία, τηλέφωνο, email.
(γ) Η ημερομηνία εισόδου του πλοίου στα ελληνικά χωρικά ύδατα.
(δ) Ο μήνας/μήνες και έτος παραμονής του πλοίου στα ελληνικά χωρικά ύδατα.
(ε) Για πλοία άνω των δώδεκα (12) μέτρων, και για τη χορήγηση των σχετικών εκπτώσεων από το οφειλόμενο ποσό του ΤΕ.Π.Α.Η., δηλώνεται επιπλέον:
(αα) H παραμονή του πλοίου σε λιμένες της ελληνικής Επικράτειας καθ’ ολόκληρο το ημερολογιακό έτος.
(ββ) Η αποκλειστική χρήση του πλοίου ως επαγγελματικού για το χρονικό διάστημα για το οποίο ζητείται η συγκεκριμένη έκπτωση.
Επιπλέον, παρέχεται η δυνατότητα για τα εγγεγραμμένα πλοία στο ηλεκτρονικό Μητρώο τουριστικών πλοίων και μικρών σκαφών του άρθρου 2 του ν. 4256/2014 (Α’92), να αντλούνται τα στοιχεία των περιπτώσεων α και β, εφόσον έχει προηγηθεί είσοδος στο TAXISnet από τον υπόχρεο ως πιστοποιημένο χρήστη.
Με την οριστικοποίηση της υποβολής του αιτήματος, εμφανίζονται στην οθόνη όλα τα στοιχεία του αιτήματος και ο μοναδικός κωδικός πληρωμής. Τα εν λόγω στοιχεία δύναται να εκτυπώνονται και να αποστέλλονται και στην ήδη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου. Η εκτύπωση του ΤΕ.Π.Α.Η. περιέχει τα στοιχεία εξατομίκευσης του πλοίου, τα στοιχεία υπόχρεου σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου δέκατου τρίτου του ν. 4211/2013, το ποσό πληρωμής του ΤΕ.Π.Α.Η. καθώς και τον «Κωδικό Πληρωμής».
3. Η καταβολή διενεργείται στους φορείς είσπραξης, όπως ορίζονται στο άρθρο 1 της απόφασης του Διοικητή υπ’ αριθμ. Δ.Π.Δ.Α. Α.Α.Δ.Ε. Γ 1107473 ΕΞ 2017/13.7.2017, με τη χρήση όλων των τρόπων πληρωμής που παρέχονται από αυτούς.
Επιπλέον, παρέχεται η δυνατότητα καταβολής του ΤΕ.Π.Α.Η. από τις χώρες της ζώνης SEPA (Ενιαίος Χώρος Πληρωμών σε Ευρώ – Single Euro Payment Area) με την αποστολή εμβάσματος μέσω SEPA Credit Transfer σε ευρώ.
Για τις ανωτέρω καταβολές, η ενημέρωση της σχετικής ηλεκτρονικής εφαρμογής πραγματοποιείται το αργότερο εντός δύο (2) εργάσιμων ημερών.
4. Μόνο, εφόσον δεν είναι δυνατή η έκδοση ηλεκτρονικού κωδικού πληρωμής, η πληρωμή του ΤΕ.Π.Α.Η. πραγματοποιείται σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. ή Λιμενική Αρχή ή Τελωνειακή Αρχή, με τη συμπλήρωση και την υποβολή του ΕΝΤΥΠΟΥ, που περιλαμβάνεται στο ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ I της παρούσας, το οποίο αποτελεί αναπόσπαστο τμήμα αυτής. Το εν λόγω ΕΝΤΥΠΟ χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό και την καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η. Η υπηρεσία στην οποία πραγματοποιείται η καταβολή καταχωρίζει τα στοιχεία που έχουν συμπεριληφθεί στο υποβληθέν ΕΝΤΥΠΟ στην εφαρμογή e-ΤΕΠΑΗ.
Η καταβολή διενεργείται κατά περίπτωση ως ακολούθως:
(α) στην Τελωνειακή Αρχή, μόνο στην περίπτωση ιδιωτικών πλοίων αναψυχής υπό σημαία χώρας εκτός της Ε.Ε., οπότε η Τελωνειακή Αρχή εκδίδει και το Δελτίο Κίνησης (Transit Log),
(β) στη Λιμενική Αρχή, με τη χρήση διπλοτύπων τύπου Β’, τα οποία χορηγούνται από Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με το άρθρο 75 του π.δ. 16/1989 (Α’ 6 ),
(γ) στη Δ.Ο.Υ., μόνο εφόσον το υπόχρεο προς καταβολή πρόσωπο διαθέτει Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.), με την έκδοση οίκοθεν διπλοτύπου τύπου Α’.
5. Εξαιρετικά, για τα πλοία της περίπτωσης α’ της παραγράφου 4 του άρθρου 4 της παρούσας, το ΤΕ.Π.Α.Η. δύναται να καταβάλλεται, εναλλακτικά, είτε με τη συμπλήρωση του εντύπου του Παραρτήματος Ι, στο πλαίσιο της διαδικασίας έκδοσης Δελτίου Κίνησης – Transit Log, είτε με την έκδοση ηλεκτρονικού κωδικού πληρωμής από την εφαρμογή του e-ΤΕΠΑΗ/ΤΕΡΑΙ. Η δυνατότητα αυτή υφίσταται ακόμα και στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει αδυναμία έκδοσης ηλεκτρονικού κωδικού πληρωμής.
6. (α) Σε περίπτωση μεταβολής του ολικού μήκους του πλοίου δεν γεννάται υποχρέωση καταβολής επιπλέον ποσού από τον υπόχρεο, για το έτος ή τους μήνες για τους οποίους έχει ήδη καταβληθεί το ΤΕ.Π.Α.Η. ή επιστροφής ποσού στους υπόχρεους από το δημόσιο.
(β) Ομοίως, σε περίπτωση μεταβολής του χαρακτηρισμού του πλοίου από επαγγελματικό πλοίο αναψυχής ή επαγγελματικό τουριστικό ημερόπλοιο σε ιδιωτικό, δεν γεννάται υποχρέωση επιστροφής από τον υπόχρεο του ποσού της έκπτωσης που τυχόν έχει λάβει λόγω αποκλειστικής επαγγελματική χρήσης, ή σε περίπτωση μεταβολής του χαρακτηρισμού του πλοίου από ιδιωτικό σε επαγγελματικό πλοίο αναψυχής ή επαγγελματικό τουριστικό ημερόπλοιο, δεν γεννάται υποχρέωση παροχής έκπτωσης λόγω αποκλειστικής επαγγελματικής χρήσης, για επόμενο χρονικό διάστημα για το οποίο έχει ήδη καταβληθεί το ΤΕ.Π.Α.Η. του πλοίου ως ιδιωτικού.
7. Η βεβαίωση και η είσπραξη του τέλους εμφανίζεται στον Κωδικό Αριθμό Εσόδου 1383.
Άρθρο 5
Μειώσεις – εκπτώσεις στο οφειλόμενο ποσό του ΤΕ.Π.Α.Η.
1. (α) Παρέχεται μείωση είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) στο οφειλόμενο ποσό το ΤΕ.Π.Α.Η., για τα πλοία της υποπερίπτ. δδ’ της περιπτ. α’ της παρ. 3 του άρθρου δεκάτου τρίτου του ν. 4211/2013, στα επαγγελματικά πλοία αναψυχής και στα επαγγελματικά τουριστικά ημερόπλοια ολικού μήκους άνω των δώδεκα (12) μέτρων, υπό την προϋπόθεση της αποκλειστικής επαγγελματικής χρήσης, για το χρονικό διάστημα για το οποίο ζητείται η συγκεκριμένη έκπτωση.
(β) Παρέχεται περαιτέρω μείωση είκοσι τοις εκατό (20%) στο οφειλόμενο ποσό του ΤΕ.Π.Α.Η., σύμφωνα με τις διατάξεις της περιπτ. β’ της παρ. 3 του άρθρου δεκάτου τρίτου του ν. 4211/2013, στα πλοία της υποπερίπ. δδ’ της περιπτ. α’ της παρ. 3 του ίδιου άρθρου και ανεξαρτήτως της σημαίας τους, εφόσον εισέρχονται και παραμένουν σε λιμένες της ελληνικής επικράτειας, κατά το τρέχον ημερολογιακό έτος και για όλη τη διάρκεια του έτους. Η έκπτωση χορηγείται με την προϋπόθεση της εφάπαξ καταβολής ή προκαταβολής του ετήσιου τέλους, για ολόκληρο το ημερολογιακό έτος για το οποίο καταβάλλεται.
Για τα ως άνω πλοία, η προϋπόθεση της εισόδου και παραμονής αποδεικνύεται από σχετική Βεβαίωση που χορηγεί ο Φορέας Διοίκησης και Εκμετάλλευσης των λιμένων παραμονής του πλοίου.
(γ) Παρέχεται έκπτωση δέκα τοις εκατό (10%) στο οφειλόμενο ποσό, σύμφωνα με την περίπτ. γ’ της παρ. 3 του άρθρου δέκατου τρίτου του ν. 4211/2013, στις περιπτώσεις εφάπαξ καταβολής για το συνολικό τρέχον έτος ή εφάπαξ προκαταβολής του ΤΕ.Π.Α.Η. για το επόμενο ημερολογιακό έτος, τους μήνες Ιανουάριο τρέχοντος ημερολογιακού έτους ή Δεκέμβριο προηγούμενου έτους αυτού που αφορά, αντίστοιχα.
2. Ποσά εκπτώσεων που χορηγήθηκαν σύμφωνα με τις ανωτέρω περιπτ. 1(α) και 1(β) καταβάλλονται από τον υπόχρεο, μέσω της εφαρμογής «e-ΤΕΠΑΗ/ΤΕΡΑΙ», χωρίς πρόσθετες κυρώσεις, στην περίπτωση που δηλώνεται από αυτόν, πριν τη λήξη του χρονικού διαστήματος για το οποίο οι εκπτώσεις αυτές έχουν χορηγηθεί, είτε ότι τελικά το πλοίο δεν χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επαγγελματική χρήση κατά το διάστημα αυτό, είτε ότι το πλοίο δεν παραμένει σε λιμένες της ελληνικής επικράτειας κατά το έτος για το οποίο χορηγήθηκε έκπτωση.
Άρθρο 6
Εξαιρέσεις από την καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η.
Από το ΤΕ.Π.Α.Η. εξαιρούνται:
1. (α) τα παροπλισμένα ή κατασχεμένα σκάφη, για το χρονικό διάστημα παροπλισμού ή κατάσχεσής τους,
(β) τα πλοία που έχουν χαρακτηριστεί «παραδοσιακά», σύμφωνα με τις διατάξεις της απόφασης Υπουργού Ναυτιλίας και Αιγαίου 4200/08/15/14.1.2015 «Καθορισμός των απαιτουμένων δικαιολογητικών, καθώς και των ειδικότερων τεχνικών και λεπτομερειακών κριτηρίων για τον χαρακτηρισμό επαγγελματικού ή ιδιωτικού πλοίου αναψυχής ως παραδοσιακού και κάθε άλλου σχετικού θέματος», (Β’ 92),
(γ) τα βρισκόμενα σε κατάσταση ακινησίας πλοία. Στην περίπτωση αυτή, η ακινησία αφορά στο χρονικό διάστημα που το Έγγραφο Εθνικότητας ή η Άδεια Εκτέλεσης Πλόων του σκάφους έχει κατατεθεί στη Λιμενική Αρχή, μετά από σχετική αίτηση του υπόχρεου για την καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η. προσώπου ή του νομίμως εξουσιοδοτημένου αυτού και τη σχετική καταχώριση στο Βιβλίο Ακινησίας της οικείας Λιμενικής Αρχής. Για την άρση της ακινησίας, προσκομίζεται αποδεικτικό καταβολής του ΤΕ.Π.Α.Η.
2. Σε όλες τις ανωτέρω περιπτώσεις, το βάρος της απόδειξης φέρει το πρόσωπο που επικαλείται την εξαίρεση από το ΤΕ.Π.Α.Η.
3. Πλοία για τα οποία διαπιστώνεται ότι δεν έχει καταβληθεί το ΤΕ.Π.Α.Η. ή έχει καταβληθεί μειωμένο ΤΕ.Π.Α.Η. ή έχει γίνει χρήση έκπτωσης χωρίς να υπάρχει δικαίωμα, ή έχουν ιδιοχρησιμοποιηθεί, παρά το ότι χορηγήθηκε έκπτωση λόγω αποκλειστικής επαγγελματικής χρήσης, ή έλαβαν έκπτωση λόγω παραμονής σε λιμένες της ελληνικής επικράτειας χωρίς να τη δικαιούνται, και για τα οποία έχει απαγορευτεί ο απόπλους, δεν εξαιρούνται από την υποχρέωση καταβολής του ΤΕ.Π.Α.Η. κατά το χρόνο απαγόρευσης.
4. Πλοία στα οποία έχει απαγορευτεί ο απόπλους για άλλους λόγους που δεν ανάγονται στην καταβολή ΤΕ.Π.Α.Η., δεν εξαιρούνται από την υποχρέωση καταβολής του ΤΕ.Π.Α.Η. κατά το χρόνο απαγόρευσης.
Άρθρο 7
Αρχές ελέγχου, παραβάσεις, επιβολή κυρώσεων και προστίμων
1. Αρμόδιες Αρχές για τον έλεγχο καταβολής του ΤΕ.Π.Α.Η. είναι οι Λιμενικές, Φορολογικές και Τελωνειακές Αρχές, ενώ δύναται να συστήνονται και μικτά κλιμάκια ελέγχου.
2. Οι ανωτέρω αρχές, στο πλαίσιο της ελεγκτικής τους αρμοδιότητας, επιβάλλουν πρόστιμο, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της περίπτ. δ’ της παρ. 4 του δέκατου τρίτου άρθρου του ν. 4211/2013, στις περιπτώσεις που διαπιστώνονται οι κάτωθι παραβάσεις:
(α) Μη καταβολή ή μερική καταβολή του ΤΕ.Π.Α.Η., για χρονικό διάστημα κατά το οποίο το πλοίο βρίσκεται ή βρισκόταν εντός των ελληνικών χωρικών υδάτων.
(β) Ιδιοχρησιμοποίηση επαγγελματικού πλοίου αναψυχής ή επαγγελματικού τουριστικού ημερόπλοιου για το χρονικό διάστημα για το οποίο έχει καταβληθεί το ΤΕ.Π.Α.Η. μειωμένο κατά την έκπτωση (25%) λόγω αποκλειστικής επαγγελματικής χρήσης.
(γ) Καταβολή ΤΕ.Π.Α.Η. μειωμένου κατά την έκπτωση είκοσι τοις εκατό (20%) που παρέχεται στα πλοία που εισέρχονται και παραμένουν σε λιμένες της ελληνικής επικράτειας, χωρίς αυτό να αποδεικνύεται από Βεβαίωση του Φορέα Διοίκησης και Εκμετάλλευσης Λιμένα.
3. Μέχρι την πληρωμή του ΤΕ.ΠΑ.Η. και του αναλογούντος προστίμου, παρακρατούνται τα ναυτιλιακά έγγραφα του πλοίου και απαγορεύεται ο απόπλους αυτού από τη Λιμενική Αρχή. Ειδικότερα:
(α) Όταν η διαπίστωση γίνεται από Φορολογική ή Τελωνειακή Αρχή, τα ναυτιλιακά έγγραφα παραδίδονται σε αυτήν, προκειμένου να συνταχθεί η σχετική διαπιστωτική πράξη της παράβασης. Ακολούθως ,ειδοποιείται επί τόπου η Λιμενική Αρχή στην αρμοδιότητα της οποίας υπάγεται ο τόπος διαπίστωσης της παράβασης για την περαιτέρω παράδοση σε αυτή των ναυτιλιακών εγγράφων του πλοίου και ενός αντιγράφου της διαπιστωτικής πράξης που εκδόθηκε από την Φορολογική ή Τελωνειακή Αρχή.
(β) Η Λιμενική Αρχή, στην αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται το πλοίο κατά το χρόνο διαπίστωσης της παράβασης, εκδίδει τη διαπιστωτική πράξη παράβασης και παρακράτησης των ναυτιλιακών εγγράφων, ενώ, όταν παραλάβει τη διαπιστωτική πράξη της παράβασης και τα ναυτιλιακά έγγραφα του πλοίου από Φορολογική ή Τελωνειακή Αρχή, συμπληρώνει τη διαπιστωτική πράξη κατά το μέρος που αφορά στην παρακράτηση των ναυτιλιακών εγγράφων και απαγορεύει τον απόπλου του πλοίου μέχρι την πληρωμή του συνολικού οφειλόμενου ποσού, του ΤΕ.ΠΑ.Η. και του σχετικού προστίμου, από τον υπόχρεο.
(γ) Σε περίπτωση που ο υπόχρεος το επιθυμεί, η Λιμενική Αρχή στην αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται το πλοίο κατά το χρόνο διαπίστωσης της παράβασης, επιτρέπει την κίνηση αυτού μέχρι τον τόπο ελλιμενισμού του και διαβιβάζει τα ναυτιλιακά έγγραφα στην Λιμενική Αρχή του τόπου ελλιμενισμού του πλοίου.
4. Τα έγγραφα επιστρέφονται από τη Λιμενική Αρχή που τα παρακρατά, στο υπόχρεο προς καταβολή πρόσωπο ή στο χειριστή/κυβερνήτη/πλοίαρχο, μετά την πληρωμή του συνολικού οφειλόμενου ποσού, του ΤΕ.ΠΑ.Η. και του σχετικού προστίμου, και αφού γίνει άρση της απαγόρευσης απόπλου.
5. Για τη διαπίστωση της παράβασης και την παρακράτηση των ναυτιλιακών εγγράφων συμπληρώνεται από την Αρχή που διαπιστώνει την παράβαση ΕΝΤΥΠΟ, υπόδειγμα του οποίου επισυνάπτεται στην παρούσα ως ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙ.
Η διαπιστωτική πράξη της παράβασης και της παρακράτησης των ναυτιλιακών εγγράφων συντάσσεται και υπογράφεται σε δύο (2)αντίγραφα, στην περίπτωση διαπίστωσης της παράβασης από Λιμενική Αρχή, το ένα εκ των οποίων δίδεται στο χειριστή/κυβερνήτη/πλοίαρχο, και το δεύτερο παραμένει στην κατοχή της διαπιστώσας Λιμενικής Αρχής.
Η διαπιστωτική πράξη της παράβασης συντάσσεται και υπογράφεται σε τρία (3) αντίγραφα, στην περίπτωση διαπίστωσης της παράβασης από Φορολογική ή Τελωνειακή Αρχή. Το ένα εξ αυτών παραδίδεται στη Λιμενική Αρχή στην αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται το πλοίο κατά το χρόνο της διαπίστωσης της παράβασης, το δεύτερο αντίγραφο δίδεται στο χειριστή/κυβερνήτη/ πλοίαρχο, δύναται να είναι και στην αγγλική γλώσσα, σύμφωνα με το υπόδειγμα που επισυνάπτεται στο Παράρτημα ΙΙ και το τρίτο αντίγραφο παραμένει στην κατοχή της διαπιστώσας Φορολογικής ή Τελωνειακής Αρχής.
6. Το οφειλόμενο ποσό του ΤΕ.ΠΑ.Η. και το σχετικό κατά περίπτωση ποσό του προστίμου καταβάλλονται σύμφωνα με τη διαδικασία του άρθρου 4 της παρούσας. Η προθεσμία για την καταβολή τους ορίζεται σε δέκα (10) μέρες, μετά την πάροδο άπρακτης της οποίας, συντάσσεται χρηματικός κατάλογος από τη Λιμενική Αρχή εις χείρας της οποίας φυλάσσονται τα έγγραφα του πλοίου, ο οποίος αποστέλλεται προς βεβαίωση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και εισπράττεται κατά τον Κ.Ε.Δ.Ε.
7. Η βεβαίωση και η είσπραξη του τέλους εμφανίζεται στον Κωδικό Αριθμό Εσόδου 1383 και του προστίμου στον Κωδικό Αριθμό Εσόδου 1717.
Άρθρο 8
Αποδεικτικά πληρωμής
Η καταβολή του ΤΕΠΑΗ και του ενδεχόμενου προστίμου αυτού αποδεικνύεται:
(α) στην περίπτωση που έχει πραγματοποιηθεί μέσω της εφαρμογής «e-ΤΕΠΑΗ/ΤΕΡΑΙ», με την επίδειξη του κωδικού πληρωμής και της απόδειξης πληρωμής που εκδίδεται κατά περίπτωση από τον Φορέα Είσπραξης,
(β) στην περίπτωση που έχει πραγματοποιηθεί σε Τελωνειακή Αρχή, με την επίδειξη του εντύπου του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ Ι, και του σχετικού αποδεικτικού πληρωμής,
(γ) στην περίπτωση που έχει πραγματοποιηθεί σε Λιμενική Αρχή με την επίδειξη του διπλοτύπου τύπου Β’ και του εντύπου του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ Ι,
(δ) στην περίπτωση που έχει πραγματοποιηθεί σε Δ.Ο.Υ., με την επίδειξη του οίκοθεν διπλοτύπου τύπου Α’ και του εντύπου του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ Ι.
Άρθρο 9
Μεταβατικές διατάξεις
Για τα ήδη ευρισκόμενα στα ελληνικά χωρικά ύδατα πλοία αναψυχής και επαγγελματικά τουριστικά ημερόπλοια, κατά την ημερομηνία έναρξης εφαρμογής της παρούσης, το ΤΕ.ΠΑ.Η. καταβάλλεται εμπρόθεσμα εντός δέκα (10) ημερών από τη δημοσίευση της παρούσας.
Άρθρο 10
Έναρξη Ισχύος
1. Η ισχύς της παρούσας αρχίζει από την ημερομηνία δημοσίευσής της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
2. Η απόφαση αυτή να δημοσιευτεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Η ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΑΙΚΑΤΕΡΙΝΗ ΠΑΠΑΝΑΤΣΙΟΥ
Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΝΑΥΤΙΛΙΑΣ ΚΑΙ ΝΗΣΙΩΤΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ
ΦΩΤΙΟΣ- ΦΑΝΟΥΡΙΟΣ ΚΟΥΒΕΛΗΣ
Σας κοινοποιούμε το με αρ. πρωτ. Φ.80000/οικ.51391/1153/2018 έγγραφο της Γενικής Διεύθυνσης Κοινωνικών Ασφαλίσεων του ΥΠΕΚΑΑ (ΑΔΑ:Ψ0ΛΓ465Θ1Ω- ΡΝΣ), με το οποίο παρέχονται συμπληρωματικές οδηγίες για την εφαρμογή του άρθρου 30 του ν. 4387/2016 (σχετ. το με αρ. πρωτ. Φ.80000/οικ.60271/2195/23-12-2016-ΑΔΑ:ΨΩΤΤ465Θ1Ω-64Ω έγγραφο του ΥΠΕΚΑΑ, που κοινοποιήθηκε με την εγκύκλιο 24/2017).
1. Προσαύξηση κύριας σύνταξης
α) Όπως είναι γνωστό1, για τους ασφαλισμένους που υποβάλλουν αίτηση συνταξιοδότησης μετά την έναρξη ισχύος του Ν. 4387/2016 (3.5.2016) και οι οποίοι, σύμφωνα με το προϊσχύον νομοθετικό καθεστώς, κατέβαλλαν εισφορές ανώτερες από αυτές του τ. ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, το ανταποδοτικό μέρος της σύνταξης, για κάθε έτος που έχει καταβληθεί επιπλέον εισφορά, θα υπολογίζεται με ετήσιο συντελεστή αναπλήρωσης 0,075% για καθεμία ποσοστιαία μονάδα (1%) επιπλέον εισφοράς. Ο συντάξιμος μισθός σε αυτή την περίπτωση θα προκύπτει λαμβάνοντας υπόψη τη βάση υπολογισμού της επιπλέον εισφοράς, σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 28 του νόμου αυτού.
Εκτός από τις γενικές κατηγορίες ασφαλισμένων που περιγράφονται στην εν λόγω διάταξη, η δυνατότητα αυτή παρέχεται και στις εξής κατηγορίες ασφαλισμένων2:
i. στους παλαιούς ασφαλισμένους (για πρώτη φορά πριν από την 1.1.1993) που υπάγονται στα βαρέα και ανθυγιεινά επαγγέλματα του ΤΑΠ-ΔΕΗ, οι οποίοι δικαιούνται την εν λόγω προσαύξηση για καθεμία ποσοστιαία μονάδα (1%) εισφοράς που υπερβαίνει το συνολικό ποσοστό εισφορών ασφαλισμένου και εργοδότη Κλάδου Σύνταξης και επασφαλίστρου βαρέων επαγγελμάτων των αντίστοιχων κατηγοριών εργαζομένων- υπαγομένων στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ.
ii. Επίσης, η προσαύξηση υπολογίζεται και στις συντάξεις των ασφαλισμένων που δεν συνταξιοδοτούνται με τις διατάξεις του άρθρου 3 της με αριθμ. Φ11321/οικ.47523/1570/23.10.2015 απόφασης του Υπουργού Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης (Β’ 2311).
Οι κατηγορίες συνταξιοδότησης που εξαιρούνται της εν λόγω προσαύξησης αναφέρονται και στην εγκύκλιο 24/2017 (σελ. 8). Στις κατηγορίες αυτές περιλαμβάνονται πλέον και τα πρόσωπα που υπάγονται στις διατάξεις των περιπτώσεων ε’ και στ’ της παρ. 2 του άρθρου 46 του Ν. 2084/1992.3
β) Έχοντας υπόψη ότι ο συντάξιμος μισθός στην περίπτωση εφαρμογής του άρθρου 30 του Ν. 4387/2016 συνδυάζεται με τις διατάξεις του άρθρου 28 του νόμου αυτού, αν κατά την περίοδο αναφοράς μεταξύ του διαστήματος 1.1.2002 και έως την υποβολή της αίτησης συνταξιοδότησης δεν προκύπτει χρόνος ασφάλισης τουλάχιστον πέντε (5) ετών (πραγματικός, πλασματικός, χρόνος προαιρετικής ασφάλισης ή άλλος που λογίζεται ως συντάξιμος), τότε για τον υπολογισμό των συντάξιμων αποδοχών αναζητείται χρόνος ασφάλισης (πραγματικός, πλασματικός, χρόνος προαιρετικής ή άλλος που λογίζεται ως συντάξιμος) και κατά το πριν την 1.1.2002 χρονικό διάστημα και μέχρι τη συμπλήρωση έως πέντε (5) ετών ασφάλισης4.
2. Προσαύξηση επικουρικής σύνταξης.
Αντίστοιχη προσαύξηση θα υπολογίζεται και στην επικουρική σύνταξη, για την οποία θα ακολουθήσουν αναλυτικές οδηγίες με ξεχωριστό έγγραφο.
Η ΑΝΑΠΛ. ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ
Ι. ΓΑΤΗ-ΣΠΥΡΟΠΟΥΛΟΥ
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΜΕΡΙΜΝΑΣ
Π. ΚΑΤΩΠΟΔΗ
1 Παρ. 1 του άρθρου 30 του Ν. 4387/2016 2 Άρθρο 24 του Ν. 4445/2016 (ΦΕΚ-236Α) 3 Άρθρο 7 του Ν. 4488/2017 (ΦΕΚ-137Α) 4 Άρθρο 6 παρ. 1 Ν. 4488/2017 (Εγκύκλιος 47/2017)
Σημαντικές ελαφρύνσεις σε περίπου 250.000 ελεύθερους επαγγελματίες αναμένεται να δώσει η μείωση των ασφαλιστικών εισφορών τους κατά 33,3% από την 1η/1/2019, σύμφωνα με τις νέες ρυθμίσεις που περιλαμβάνονται στο νομοσχέδιο του υπ. Εργασίας Κοινωνικής Ασφάλισης και Αλληλεγγύης, το οποίο δόθηκε προς διαβούλευση με τους φορείς. Εκτιμάται ότι με τις νέες μειωμένες ασφαλιστικές εισφορές, που θα τεθούν σε ισχύ από τον Ιανουάριο του 2019, το ετήσιο όφελος για ελεύθερους επαγγελματίες, γιατρούς, δικηγόρους, μηχανικούς και αγρότες θα κυμανθεί από 200 ευρώ έως και 4.690 ευρώ.
Επισημαίνεται ότι από την 1η/1/2019 θα τεθεί σε ισχύ για 1,4 εκατ. ελεύθερους επαγγελματίες – αυτοαπασχολούμενους και η αλλαγή της βάσης του υπολογισμού των ασφαλιστικών εισφορών, η οποία θα γίνεται πλέον στα «ακαθάριστα έσοδά» τους, δηλαδή χωρίς την αφαίρεση των ασφαλιστικών εισφορών που έχουν ήδη καταβληθεί επί του καθαρού φορολογητέου εισοδήματος. Έτσι, από τον επόμενο Ιανουάριο ο υπολογισμός των εισφορών θα γίνεται στο 100% του ποσού του ακαθάριστου εισοδήματος και όχι στο 85% που κατ’ εξαίρεση εφαρμόζεται φέτος.
Πώς θα υπολογίζονται
Το νομοσχέδιο, που εξειδικεύει τις πρωθυπουργικές εξαγγελίες στη ΔΕΘ, θα περιλαμβάνει και διάταξη σύμφωνα με την οποία οι εισφορές των ελευθέρων επαγγελματιών για την υγειονομική τους περίθαλψη θα διατηρούνται στο 6,95%. Επίσης, θα διατηρηθούν και οι προβλεπόμενες εκπτώσεις που υπάρχουν με βάση τον ν.4387/2016 για τους επιστήμονες.
Συγκεκριμένα, από την 1η/1/2019, διατηρώντας την ελάχιστη εισφορά για την κύρια σύνταξη (117,2 ευρώ για ελεύθερους επαγγελματίες και αυτοαπασχολούμενους και 74 ευρώ για αγρότες) οι εισφορές θα διαμορφώνονται ως εξής:
1. Η ασφαλιστική εισφορά για κύρια σύνταξη των ελεύθερων επαγγελματιών και αυτοαπασχολούμενων μειώνεται κατά 33,3%, από 20% που είναι σήμερα στο 13,33% (όσο δηλαδή η εργοδοτική εισφορά στην περίπτωση των μισθωτών).
2. Η ασφαλιστική εισφορά για κύρια σύνταξη των αγροτών μειώνεται, επίσης, κατά 33,3%, στο 12% από 18% που θα ήταν την 1η/1/2019. Η ελάχιστη μηνιαία εισφορά για εισοδήματα από 4.922 ευρώ έως 7.400 ευρώ θα είναι 74 ευρώ. Για τους αγρότες το ετήσιο όφελος εκτιμάται ότι θα κυμανθεί από 195,96 ευρώ έως και τα 4.200 ευρώ. Βέβαια θα συνεχίσουν να καταβάλλουν για τον κλάδο υγείας εισφορές σε ποσοστό 6,95%.
Ουσιαστικά, με το νομοσχέδιο αντικαθίσταται η ρύθμιση του άρθρου 40 του νόμου Κατρούγκαλου 4387/16, με στόχο οι εισφορές για την κύρια σύνταξη των αγροτών να συγκλίνουν μέχρι το 2022 στο 13,33% που ισχύει για όλους. Έτσι, οι εισφορές των αγροτών θα είναι: το 2019 στο 12% και στη συνέχεια θα αυξάνονται σταδιακά, ώστε το 2020 να φθάσουν στο 12,67%, το 2021 στο 13% και το 2022 στο 13,33%.
Επισημαίνεται ότι δίνεται και στους αγρότες η δυνατότητα, εάν την επιλέξουν, να καταβάλλουν υψηλότερες εισφορές από τις υποχρεωτικές για να έχουν και μεγαλύτερη σύνταξη.
3. Για τους νέους επιστήμονες κάτω της 5ετίας ισχύει μέχρι το τέλος του χρόνου το εξής σχήμα: Για τα πρώτα δύο χρόνια το ασφάλιστρο για κύρια σύνταξη ήταν 14%, υπολογισμένο σε ελάχιστη βάση των 410 ευρώ, και για τα επόμενα τρία χρόνια το ασφάλιστρο ήταν 17% και πάλι σε αυτήν τη χαμηλότερη ελάχιστη βάση. Με βάση τις νέες ρυθμίσεις από 1η/1/2019 οι κάτω της 5ετίας επιστήμονες θα έχουν ασφάλιστρο για κύρια σύνταξη 13,33%, που για την ελάχιστη εισφορά θα υπολογίζεται και πάλι στο μειωμένο ποσό των 410 ευρώ.
Επικουρική και εφάπαξ
Το νομοσχέδιο εισάγει νέο σύστημα υποχρεωτικών εισφορών για επικουρική σύνταξη και εφάπαξ, οι οποίες θα ισχύσουν αναδρομικά από την 1η/1/2017, δηλαδή από την έναρξη λειτουργίας του ΕΦΚΑ. Οι αποπληρωμές αυτών των αναδρομικών ποσών των 24 μηνών -από 1/1/2017 έως και Δεκέμβριο του 2018- θα πραγματοποιηθούν σε 36 δόσεις.
1. Συγκεκριμένα, για τους αυτοαπασχολούμενους επιστήμονες μηχανικούς, δικηγόρους και γιατρούς το ασφάλιστρο για επικουρική σύνταξη και εφάπαξ θα υπολογίζεται στην ελάχιστη βάση υπολογισμού. Αυτό σημαίνει ότι, ανεξαρτήτως εισοδήματος, η εισφορά και για τις δύο παροχές (επικούρηση και εφάπαξ) δεν θα ξεπερνά το ελάχιστο που ισχύει σήμερα των 64,5 ευρώ ανά μήνα. Υπολογίζεται σε περίπου 40 ευρώ για επικούρηση και 25 ευρώ για εφάπαξ.
2. Επισημαίνεται ότι το πάγιο ποσό της εισφοράς των 64,5 ευρώ μηνιαίως αφορά τους δικηγόρους που είναι εγγεγραμμένοι στον ΔΣ Αθηνών και επιβαρύνονται με εισφορές εφάπαξ, ενώ με το ποσό των 41 ευρώ τον μήνα θα επιβαρυνθούν οι δικηγόροι των υπόλοιπων δικηγορικών συλλόγων, καθώς αυτοί δεν καταβάλλουν εισφορές για το εφάπαξ.
Παραδείγματα
Σύμφωνα με ενδεικτικά παραδείγματα που έδωσε στη δημοσιότητα το υπουργείο Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης, το όφελος για τις διάφορες κατηγορίες των ασφαλισμένων ανάλογα με το εισόδημά τους από τις μειώσεις εισφορών θα είναι το ακόλουθο:
Ελεύθεροι επαγγελματίες με εισόδημα 9.032 ευρώ θα έχουν ετήσιο όφελος 400 ευρώ, με 30.032 ετήσιο όφελος 2.003 ευρώ.
Αγρότες με εισόδημα 8.022 ευρώ θα έχουν ετήσιο όφελος 481 ευρώ, με 14.022 ευρώ ετήσιο όφελος 841 ευρώ.
Δικηγόροι και μηχανικοί με εισόδημα 10.032 ευρώ θα έχουν ετήσιο όφελος 450 ευρώ και με εισόδημα 30.032 ευρώ ετήσιο όφελος 2.491 ευρώ.
Γιατροί με εισόδημα 16.032 ευρώ θα έχουν ετήσιο όφελος 720 ευρώ και με εισόδημα 40.032 ευρώ ετήσιο όφελος 2.396 ευρώ.
Ανάσα για πολλές επιχειρήσεις φέρνουν τα νέα δεδομένα για τις επισφαλείς προβλέψεις και τις διαγραφές απαιτήσεων
Όπως είναι γνωστό, δόθηκε στην δημοσιότητα η απόφαση της Α.Α.Δ.Ε. ΠΟΛ.1080/2017 μέσω της οποίας δίνονται σημαντικές διευκολύνσεις ως προς τη δυνατότητα πρόβλεψης των επισφαλών απαιτήσεων, αλλά και της διαγραφής απαιτήσεων σε περίπτωση κήρυξης του οφειλέτη σε πτώχευση ή υπαγωγής αυτού σε προπτωχευτική διαδικασία εξυγίανσης».
Τα σημαντικότερα θέματα της ανωτέρω εγκυκλίου είναι τα ακόλουθα:
Α. Ποιες προβλέψεις μπορεί να σχηματίσει η επιχείρηση
Σε περίπτωση υποβολής αίτησης για κήρυξη του οφειλέτη σε πτώχευση ή για υπαγωγή στη διαδικασία εξυγίανσης σύμφωνα με τον ΠτΚ, σε περίπτωση που ο πιστωτής δεν είχε ήδη σχηματίσει πρόβλεψη για το ποσό της επισφαλούς απαίτησης με βάση τις ενέργειες που είχε αναλάβει κατά το παρελθόν για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης, αυτός μπορεί να σχηματίσει φορολογικά αναγνωρίσιμη πρόβλεψη επισφαλούς απαίτησης, κατά το χρόνο κατάθεσης της σχετικής αίτησης στο δικαστήριο, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 26 του ίδιου νόμου, πλην της προϋπόθεσης ανάληψης κατάλληλων ενεργειών για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης
Ας δούμε τον παρακάτω πίνακα που αποτυπώνει τις περιπτώσεις αυτές:
Ύψος ληξιπρόθεσμων απαιτήσεων Χρόνος υπερημερίας (σε μήνες)
Ποσοστό σχηματισμού προβλέψεων
Βάση υπολογισμού Λοιπές προϋποθέσεις για τη δυνατότητα σχηματισμού φορολογικά αναγνωρίσιμων προβλέψεων
έως 1.000,00 > 12 μήνες 100% Καθαρή αξία απαίτησης (χωρίς ΦΠΑ) Καμία
Κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης
>1.000,00 > 12 μήνες 50%
> 18 μήνες 75%
> 24 μήνες 100%
Ειδικά σε περίπτωση αίτησης υπαγωγής του οφειλέτη σε προπτωχευτική διαδικασία εξυγίανσης, το ποσό της κατά τα ανωτέρω σχηματισθείσας πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό κατά το οποίο μειώνεται η απαίτηση με βάση την αίτηση υπαγωγής σε διαδικασία εξυγίανσης.
Β. Πότε η επιχείρηση μπορεί να διαγράψει μια απαίτηση χωρίς να έχει σχηματίσει πρόβλεψη
Σε περίπτωση επικύρωσης από το πτωχευτικό δικαστήριο της συμφωνίας εξυγίανσης η οποία προβλέπει, μεταξύ άλλων, τη μείωση των απαιτήσεων των πιστωτών έναντι της επιχείρησης και εφόσον, πριν από την επικύρωσή της, δεν είχε σχηματισθεί πρόβλεψη για το ποσό της επισφαλούς απαίτησης που μειώνεται βάσει της συμφωνίας (ή είχε σχηματισθεί μικρότερη πρόβλεψη), οι πιστωτές, οι απαιτήσεις των οποίων καλύπτονται από τη συμφωνία, μπορούν να διαγράψουν οριστικά το μέρος της απαίτησης που καλύπτεται από τη συμφωνία και να εκπέσουν το σχετικό ποσό από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους εντός του οποίου επικυρώνεται η συμφωνία εξυγίανσης από το πτωχευτικό δικαστήριο με βάση τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν.4172/2013.
Ως προς το ποσό της μείωσης που καλύπτεται από τις ήδη σχηματισμένες προβλέψεις εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 26 του ν.4172/2013. 1
Ομοίως, δύναται να διαγραφεί οριστικά, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν.4172/2013, το μέρος της απαίτησης κατά πτωχής εταιρείας που δεν ικανοποιήθηκε από την πτωχευτική περιουσία, σε περίπτωση που η επιχείρηση δεν είχε σχηματίσει προηγουμένως πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων για το ποσό αυτό.
Γ. Διαγραφή απαίτησης που αφορά σε Φ.Π.Α
Όσα αναφέρονται παραπάνω στην ενότητα Β, ισχύουν και για το μέρος της διαγραφείσας απαίτησης που αφορά στο ποσό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, το οποίο η επιχείρηση απέδωσε στο Δημόσιο χωρίς ωστόσο να το εισπράξει από τον πελάτη της, εφόσον από τις διατάξεις του ν.2859/2000 δεν παρέχεται η δυνατότητα μείωσης της φορολογητέας αξίας και επιστροφής του Φ.Π.Α. που αναλογεί στις σχετικές πράξεις.2
_____________
[1] “3. Η πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων, σύμφωνα με την παράγραφο 1, ανακτάται άμεσα με τη μεταφορά αυτής της πρόβλεψης στα κέρδη της επιχείρησης, εφόσον η απαίτηση:
α) καταστεί εισπράξιμη ή
β) διαγραφεί”.
[2] βλ. σχετ. η ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιο, όπου αναφέρονται εκτός των άλλων και τα εξής: “για το ανεξόφλητο ποσό Φ.Π.Α. επισφαλών απαιτήσεων, το οποίο σύμφωνα με την ίδια εγκύκλιό δεν μπορεί να συμπεριληφθεί στην αρχική πρόβλεψη της επισφαλούς απαίτησης, που σχηματίζεται με βάση τις σχετικές διατάξεις, το ποσό αυτό εκπίπτει στο έτος διαγραφής του, με την προϋπόθεση να υπάρχει υποχρέωση απόδοσής του στο Δημόσιο και να έχει ήδη συμπεριληφθεί στη δήλωση Φ.Π.Α. (αρχική ή τροποποιητική) της οικείας περιόδου.”
Η τροπολογία για τα αναδρομικά των ενστόλων, ιατρών και άλλων κατηγοριών
Κατατέθηκε στη Βουλή η τροπολογία για την επιστροφή αναδρομικών στους ενστόλους, ιατρούς και σε διάφορες άλλες κατηγορίες δημοσίων υπαλλήλων.
Με τις διατάξεις της υπόψη τροπολογίας προβλέπονται τα ακόλουθα:
1. Καταβάλλονται εφάπαξ χρηματικά ποσά προς α) τα στελέχη των Ενόπλων Δυνάμεων και της Ελληνικής Αστυνομίας, του Πυροσβεστικού Σώματος και του Λιμενικού Σώματος – Ελληνικής Ακτοφυλακής, β) τους Ιατρούς του Ε.Σ.Υ., Ιατρούς Δημόσιας Υγείας Ε.Σ.Υ., Επικουρικούς Ιατρούς και Ειδικευόμενους Ιατρούς, γ) τα μέλη του Διδακτικού Ερευνητικού Προσωπικού (Δ.Ε.Π.), του Ειδικού Εκπαιδευτικού Προσωπικού (Ε.Ε.Π.) και του Εργαστηριακού Διδακτικού Προσωπικού (Ε.ΔΙ.Π.) των Πανεπιστημίων και των Τ.Ε.Ι. και σε λοιπό προσωπικό, δ) τα μέλη του μόνιμου καλλιτεχνικού προσωπικού της Κρατικής Ορχήστρας Αθηνών, της Κρατικής Ορχήστρας Θεσσαλονίκης και της Ορχήστρας της Εθνικής Λυρικής Σκηνής, ε) τους δικαστικούς λειτουργούς και τα μέλη του κύριου προσωπικού του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, και στ) τους συνταξιούχους των ανωτέρω κατηγοριών προσωπικού, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα.
2. Με κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και των κατά περίπτωση συναρμόδιων Υπουργών καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή των ποσών της προηγούμενης παραγράφου.
ΤΡΟΠΟΛΟΓΙΑ – ΠΡΟΣΘΗΚΗ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟ ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΕΡΓΑΣΙΑΣ, ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ
«Ενσωμάτωση στην ελληνική νομοθεσία της Οδηγίας 2014/50/ΕΕ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 16ης Απριλίου 2014, σχετικά με τις ελάχιστες προϋποθέσεις για την προαγωγή της κινητικότητας των εργαζομένων μεταξύ των κρατών-μελών με τη βελτίωση της απόκτησης και της διατήρησης δικαιωμάτων συμπληρωματικής συνταξιοδότησης (L128/1 της 30.04.2014)»
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ
Με τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 5 προβλέπεται η καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού προς: α) τα στελέχη των Ενόπλων Δυνάμεων και των Σωμάτων Ασφαλείας, β) τους Ιατρούς Ε.Σ.Υ, τους Ιατρούς Δημόσιας Υγείας Ε.Σ.Υ, τους Επικουρικούς Ιατρούς, καθώς και τους Ειδικευόμενους Ιατρούς, γ) τα μέλη Δ.Ε.Π. των Πανεπιστημίων της χώρας, δ) τα μέλη Ε.Π. των Τ.Ε.Ι. και ε) τους δικαστικούς λειτουργούς και τα μέλη του κύριου προσωπικού του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, σε εναρμόνιση προς τις κρίσεις των υπ’ αριθμ. 2192-2196/2014,1125-1128/2016, 4741/2014, 479-481/2018 και 431/2018 αποφάσεων της Ολομέλειας του Συμβουλίου της Επικρατείας και της υπ’ αριθμ.127/2016 απόφασης του Ειδικού Δικαστηρίου του άρθρου 88 παρ. 2 του Συντάγματος, αντιστοίχως. Το καταβαλλόμενο ποσό αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ των μηνιαίων αποδοχών που θα δικαιούνταν να λάβουν οι ανωτέρω κατηγορίες προσωπικού με βάση τις ισχύουσες κατά την 31.7.2012 μισθολογικές διατάξεις, δηλαδή εάν δεν είχαν θεσπιστεί οι μισθολογικές ρυθμίσεις του ν. 4093/2012 (Α’ 222), και των μηνιαίων αποδοχών που πράγματι τους κατεβλήθησαν, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4093/2012 και του ν. 4307/2014 (Α’ 246).
Η ημερομηνία έναρξης και το χρονικό διάστημα για τον υπολογισμό των καταβλητέων για κάθε κατηγορία προσωπικού ποσών ορίζονται σύμφωνα με τις σχετικές κρίσεις των δικαστικών αποφάσεων που αφορούν κάθε μία απ’ αυτές. Επιπλέον, οι παραπάνω ρυθμίσεις επεκτείνονται και σε ορισμένες κατηγορίες προσωπικού, οι οποίες συνδέονται στενά με τις παραπάνω υπό γ και δ κατηγορίες προσωπικού, είτε σε επίπεδο μισθολογικό είτε σε επίπεδο ομοειδούς αντικειμένου απασχόλησης.
Επισημαίνεται ότι οι προτεινόμενες ρυθμίσεις δεν επηρεάζουν το ύφος των τακτικών μηνιαίων αποδοχών των συγκεκριμένων κατηγοριών προσωπικού, όπως αυτό προσδιορίστηκε από τις ισχύουσες από 1.1.2017 διατάξεις του μέρους ΣΤ’ του ν.4472/2017 (Α’ 74), ούτε το ύφος της προσωπικής διαφοράς αποδοχών του άρθρου 155 του ιδίου νόμου. Η θέσπιση των προαναφερόμενων διατάξεων για την αναμόρφωση των ειδικών μισθολογίων εντάχθηκε στην ευρύτερη προσπάθεια εκσυγχρονισμού και ενίσχυσης της δημόσιας διοίκησης. Ειδικότερα η μεταρρύθμιση βασίστηκε σε δύο κύριες κατευθύνσεις: αφενός του περιορισμού του αριθμού των ειδικών μισθολογίων και αφετέρου του εξορθολογισμού των αποδοχών των κατηγοριών προσωπικού που αμείβεται με αυτά. Με τον τρόπο αυτό εξασφαλίστηκε η σταθερότητα των αποδοχών όλων των λειτουργών ή υπαλλήλων που υπήχθησαν στις διατάξεις του ν. 4472/2017, διευκολύνοντας την ομαλή εκτέλεση των καθηκόντων τους, χάρη μεταξύ άλλων και στη μη ανατροπή του επιπέδου των αποδοχών τους. Ειδικότερα, θεσπίστηκαν και υιοθετήθηκαν κοινοί κανόνες και αρχές για όλα τα ειδικά μισθολόγια, ανάλογοι με αυτούς που υιοθετήθηκαν κατά την επεξεργασία του ενιαίου μισθολογίου. Ενδεικτικά συνενώθηκαν τα ειδικά μισθολόγια με ομοειδές αντικείμενο απασχόλησης και δημιουργήθηκε σταθερή βάση υπολογισμού των αποδοχών με όρο αναφοράς τις αποδοχές του υπαλλήλου-λειτουργού του ανώτερου βαθμού της εκάστοτε κατηγορίας, οι οποίες με τη σειρά τους προσδιορίστηκαν με χρονικό σημείο αναφοράς την 31.12.2016. Κατά τον τρόπο αυτό συνδέθηκαν για πρώτη φορά λειτουργοί και υπάλληλοι ομοειδών μεταξύ τους κατηγοριών και μάλιστα με δομημένο τρόπο. Περαιτέρω, στο πλαίσιο της μεταρρυθμιστικής αυτής προσπάθειας διαφυλάχθηκε η δημοσιονομική ουδετερότητα στο μέτρο του δυνατού και επετεύχθησαν ταυτόχρονα βασικοί κανόνες αποσυμπίεσης. Τα προαναφερόμενα καταδεικνύουν την πρόθεση του νομοθέτη να δημιουργήσει μια σταθερή βάση για τον καθορισμό των αποδοχών των κατηγοριών προσωπικού που αμείβονται με ειδικά μισθολόγια, με τη χρήση αντικειμενικών κριτηρίων που υπερβαίνουν τη συγκυρία και αποτυπώνουν την ανάγκη για διαφύλαξη της δημοσιονομικής κανονικότητας, συνεκτιμώντας τις ιδιαιτερότητες του έργου καθεμιάς από αυτές.
Με την προτεινόμενη διάταξη του άρθρου 6 προβλέπεται επίσης, κατ’ εφαρμογή της αρχής της ίσης μεταχείρισης, αλλά και ενόψει της ασφαλιστικής μεταρρύθμισης του ν. 4387/2016 (Α’ 85), η καταβολή αντίστοιχου εφάπαξ χρηματικού ποσού για τους συνταξιούχους του Δημοσίου που προέρχονται από τις παραπάνω κατηγορίες προσωπικού, για το χρονικό διάστημα μέχρι την ένταξή τους στο πεδίο εφαρμογής του ν. 4387/2016.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την περίπτωση α’ της παραγράφου 2 του άρθρου 14 και κατά τα ειδικώς εκεί οριζόμενα, οι ήδη καταβαλλόμενες κατά την έναρξη ισχύος του νόμου συντάξεις συνεχίζουν να καταβάλλονται στο ύφος που είχαν διαμορφωθεί κατά την 31.12.2014. Εισάγοντας την εν λόγω μη γνήσια παραπομπή, ο νομοθέτης έλαβε ως σημείο αναφοράς τις συνταξιοδοτικές διατάξεις του Δημοσίου, όπως αυτές ίσχυαν κατά την 31.12.2014, αποκλεισμένης εφεξής κάθε έμμεσης τροποποίησης του ύφους του καταβαλλόμενου ποσού λόγω μεταγενέστερης τροποποίησης των διατάξεων στις οποίες παραπέμπει. Η πρόβλεψη αυτή εξυπηρετεί πρωτίστως λόγους δημοσίου συμφέροντος, οι οποίοι δεν περιορίζονται σε δημοσιονομικούς-ταμειακούς σκοπούς, αλλά συνίστανται στη διασφάλιση της βιωσιμότητας του ασφαλιστικού συστήματος, με δεδομένο ότι η ασφαλιστική μεταρρύθμιση σχεδιάστηκε στη βάση τεκμηριωμένων και αναλυτικά υπολογισμένων προβολών βασικού σεναρίου, στο οποίο ελήφθησαν υπόψη παράμετροι, όπως η εξέλιξη της δαπάνης του ασφαλιστικού συστήματος. Περαιτέρω, με την περίπτωση β’ της παραγράφου 3 του ιδίου άρθρου καταργήθηκαν οι διατάξεις της συνταξιοδοτικής νομοθεσίας του Δημοσίου με τις οποίες προβλεπόταν αναπροσαρμογή ή αύξηση των συντάξεων που καταβάλλονταν από αυτό κατά τρόπο διαφορετικό από τον οριζόμενο στην περίπτωση α’ ή με βάση τις ισχύουσες κάθε φορά μισθολογικές διατάξεις. Από τον συνδυασμό των ανωτέρω διατάξεων επιβεβαιώνεται η πρόθεση του νομοθέτη να αποκλείσει την αναπροσαρμογή των συντάξεων λόγω τροποποίησης των μισθολογικών διατάξεων, γεγονός που θα είχε ως αποτέλεσμα την ανατροπή της υπολογισθείσας συνταξιοδοτικής δαπάνης αλλά και βασικών παραδοχών της μεταρρύθμισης εν γένει, σε βάρος του οικονομικού προγραμματισμού της χώρας και της αρχής της αλληλεγγύης μεταξύ των γενεών.
Ως αποτέλεσμα, οι προτεινόμενες διατάξεις, σε εναρμόνιση με τη νομολογία που διαμορφώθηκε με τις προαναφερθείσες δικαστικές αποφάσεις, προωθούν την αρχή της ίσης μεταχείρισης για καθεμία από τις ωφελούμενες κατηγορίες προσωπικού, στη βάση της ιδιαίτερης αποστολής τους και των ειδικών συνθηκών εκτέλεσης του έργου τους, όπως αυτά αποτυπώθηκαν στις σχετικές δικαστικές κρίσεις. Επιπρόσθετα επιτυγχάνεται κανονιστικά και ουσιαστικά η αναγκαία στάθμιση με τις αρχές που διέπουν τη χρηστή δημοσιονομική διαχείριση, ως ειδικότερη έκφανση του δημοσίου συμφέροντος, αναφορικά ιδίως με τη μη υπέρβαση των ανώτατων ορίων δαπανών του εκτελούμενου προϋπολογισμού και του Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής (Μ.Π.Δ.Σ.) 2019-2022 (ν.4549/2018, Α’105) ή με τη διακινδύνευση της επίτευξης των δημοσιονομικών στόχων. Ειδικότερα, η προκαλούμενη δαπάνη από την εφαρμογή των προτεινόμενων διατάξεων ανέρχεται περίπου σε 1.400 εκατ. ευρώ, σε μεικτούς όρους, και σε 820 εκατ. ευρώ, σε καθαρούς όρους.
ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΕΣ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ
Άρθρο 1
Καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού στα στελέχη Ενόπλων Δυνάμεων και Σωμάτων Ασφαλείας
1. Στα στελέχη των Ενόπλων Δυνάμεων και της Ελληνικής Αστυνομίας, του Πυροσβεστικού Σώματος και του Λιμενικού Σώματος – Ελληνικής Ακτοφυλακής και για όσο χρόνο αυτά ήταν εν ενεργεία κατά το χρονικό διάστημα από 1.8.2012 έως και 31.12.2016,καταβάλλεται εφάπαξ χρηματικό ποσό, που αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ των μηνιαίων αποδοχών που θα δικαιούνταν να λάβουν με βάση τις ισχύουσες κατά την 31.7.2012 μισθολογικές διατάξεις και των μηνιαίων αποδοχών που πράγματι τους κατεβλήθησαν με βάση το άρθρο 86 του ν. 4307/2014 (Α’ 246). Το χρηματικό ποσό του προηγούμενου εδαφίου υπολογίζεται με αναφορά στο χρονικό διάστημα από 1.8.2012 έως και 31.12.2016.
2. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Εθνικής Άμυνας, Προστασίας του Πολίτη και Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή του ποσού της προηγούμενης παραγράφου.
3. Οι διατάξεις του παρόντος δεν επηρεάζουν τις αποδοχές των στελεχών των Ενόπλων Δυνάμεων και της Ελληνικής Αστυνομίας, του Πυροσβεστικού Σώματος και του Λιμενικού Σώματος – Ελληνικής Ακτοφυλακής, οι οποίες έχουν ληφθεί υπόψη για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 155 του ν.4472/2017 (Α’ 74).
Άρθρο 2
Καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού στο Ιατρικό Προσωπικό
1. Στους Ιατρούς του Ε.Σ.Υ., Ιατρούς Δημόσιας Υγείας Ε.Σ.Υ., Επικουρικούς Ιατρούς και Ειδικευόμενους Ιατρούς και για όσο χρόνο αυτοί ήταν εν ενεργεία κατά το χρονικό διάστημα από 13.11.2014 έως και 31.12.2016 καταβάλλεται, πλην της αποζημίωσης εφημεριών, εφάπαξ χρηματικό ποσό, που αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ των μηνιαίων αποδοχών που θα δικαιούνταν να λάβουν με βάση τις ισχύουσες κατά την 31.7.2012 μισθολογικές διατάξεις, και των μηνιαίων αποδοχών που πράγματι τους κατεβλήθησαν με βάση τις διατάξεις του ν.4093/2012 (Α’ 222). Το χρηματικό ποσό του προηγούμενου εδαφίου υπολογίζεται με αναφορά στο χρονικό διάστημα από 13.11.2014 έως και 31.12.2016.
2. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Υγείας καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή του ποσού της προηγούμενης παραγράφου.
3. Οι διατάξεις του παρόντος δεν επηρεάζουν τις αποδοχές των Ιατρών του Ε.Σ.Υ., Ιατρών Δημόσιας Υγείας Ε.Σ.Υ., Επικουρικών Ιατρών και Ειδικευόμενων Ιατρών, οι οποίες έχουν ληφθεί υπόψη για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 155 του ν.4472/2017.
Άρθρο 3
Καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού στα μέλη Δ.Ε.Π., Ε.Ε.Π., Ε.Δ.Ι.Π. των Πανεπιστημίων και των Τ.Ε.Ι. και σε λοιπό προσωπικό
1. Στα μέλη του Διδακτικού Ερευνητικού Προσωπικού (Δ.Ε.Π.), του Ειδικού Εκπαιδευτικού Προσωπικού (Ε.Ε.Π.) και του Εργαστηριακού Διδακτικού Προσωπικού (Ε.ΔΙ.Π.) των Πανεπιστημίων και των Τ.Ε.Ι., στο Εκπαιδευτικό Προσωπικό (Ε.Π.) και το Εργαστηριακό Διδακτικό Προσωπικό (Ε.ΔΙ.Π.) της Ανώτατης Σχολής Παιδαγωγικής και Τεχνολογικής Εκπαίδευσης (Α.Σ.ΠΑΙ.Τ.Ε.), στα μέλη Διδακτικού Ερευνητικού Προσωπικού (Δ.Ε.Π.) και του Ειδικού και Εργαστηριακού Διδακτικού Προσωπικού (Ε.Ε.Δ.Ι.Π.) των Ανώτατων Στρατιωτικών Εκπαιδευτικών Ιδρυμάτων (Α.Σ.Ε.Ι.), στα μέλη του Διδακτικού και Ειδικού Διδακτικού Προσωπικού των Ανώτατων Εκκλησιαστικών Ακαδημιών (Α.Ε.Α.), στους ερευνητές και Ειδικούς Λειτουργικούς Επιστήμονες (Ε.Λ.Ε.) των ερευνητικών κέντρων, ινστιτούτων και τεχνολογικών φορέων του άρθρου 13α του ν. 4310/2014 (Α’ 258), καθώς και των ερευνητικών κέντρων της Ακαδημίας Αθηνών και του Ιδρύματος Ιατροβιολογικών Ερευνών της Ακαδημίας Αθηνών, και για όσο χρόνο αυτά ήταν εν ενεργεία κατά το χρονικό διάστημα από 1.1.2015 έως και 31.12.2016 καταβάλλεται εφάπαξ χρηματικό ποσό, που αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ των μηναίων αποδοχών που θα δικαιούνταν να λάβουν με βάση τις ισχύουσες κατά την 31.7.2012 μισθολογικές διατάξεις και των μηνιαίων αποδοχών που πράγματι τους κατεβλήθησαν με βάση τις διατάξεις του ν. 4093/2012. Το χρηματικό ποσό του προηγούμενου εδαφίου υπολογίζεται με αναφορά στο χρονικό διάστημα από 1.1.2015 έως και 31.12.2016.
2. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Παιδείας, Έρευνας και Θρησκευμάτων και του κατά περίπτωση συναρμόδιου υπουργού καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή του ποσού της προηγούμενης παραγράφου.
3. Οι διατάξεις του παρόντος δεν επηρεάζουν τις αποδοχές των μελών του προσωπικού της παρ. 1, οι οποίες έχουν ληφθεί υπόψη για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 155 του ν.4472/2017.
Άρθρο 4
Καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού στα μέλη του μόνιμου καλλιτεχνικού προσωπικού της Κρατικής Ορχήστρας Αθηνών, της Κρατικής Ορχήστρας Θεσσαλονίκης και της Ορχήστρας της Εθνικής Λυρικής Σκηνής
1. Στα μέλη του μόνιμου καλλιτεχνικού προσωπικού της Κρατικής Ορχήστρας Αθηνών, της Κρατικής Ορχήστρας Θεσσαλονίκης και της Ορχήστρας της Εθνικής Λυρικής Σκηνής και για όσο χρόνο αυτά ήταν εν ενεργεία κατά το χρονικό διάστημα από 1.1.2015 έως και 31.12.2016 καταβάλλεται εφάπαξ χρηματικό ποσό, που αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ των μηνιαίων αποδοχών που θα δικαιούνταν να λάβουν με βάση τις ισχύουσες κατά την 31.7.2012 μισθολογικές διατάξεις και των μηνιαίων αποδοχών που πράγματι τους κατεβλήθησαν με βάση τις διατάξεις του ν.4093/2012. Το χρηματικό ποσό του προηγούμενου εδαφίου υπολογίζεται με αναφορά στο χρονικό διάστημα από 1.1.2015 έως και 31.12.2016.
2. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού και Αθλητισμού καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή του ποσού της προηγουμένης παραγράφου.
3. Οι διατάξεις του παρόντος δεν επηρεάζουν τις αποδοχές των μελών του προσωπικού της παρ. 1, οι οποίες έχουν ληφθεί υπόψη για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 155 του ν.4472/2017.
Άρθρο 5
Καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού στους Δικαστικούς Λειτουργούς και τα μέλη του κύριου προσωπικού του Ν.Σ.Κ.
1. Στους δικαστικούς λειτουργούς και τα μέλη του κύριου προσωπικού του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους και για όσο χρόνο αυτοί ήταν εν ενεργεία κατά το χρονικό διάστημα από 1.8.2012 έως και 30.6.2014 καταβάλλεται εφάπαξ χρηματικό ποσό, που αντιστοιχεί στο υπόλοιπο ήμισυ της διαφοράς αποδοχών που απορρέει από τις διατάξεις των περ. α’ έως και ε’ της παρ. 1 του άρθρου 181 του ν. 4270/2014 (Α’ 143). Το χρηματικό ποσό του προηγούμενου εδαφίου υπολογίζεται με αναφορά στο χρονικό διάστημα από 1.8.2012 έως και 30.6.2014.
2. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Δικαιοσύνης, Διαφάνειας και Ανθρωπίνων Δικαιωμάτων καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή του ποσού της προηγούμενης παραγράφου.
Άρθρο 6
Καταβολή εφάπαξ χρηματικού ποσού σε συνταξιούχους
1. Στους συνταξιούχους των κατηγοριών προσωπικού των άρθρων 1 έως 5 καταβάλλεται εφάπαξ χρηματικό ποσό, που αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ της μηνιαίας σύνταξης που θα δικαιούνταν να λάβουν εάν δεν είχαν μεσολαβήσει οι μισθολογικές διατάξεις του ν. 4093/2012 και αυτής που πράγματι τους κατεβλήθη κατ’ εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων σε συνδυασμό με τα οριζόμενα στο π.δ. 169/2007 (Α’ 210). Το χρηματικό αυτό ποσό υπολογίζεται με αναφορά στα αντίστοιχα για κάθε κατηγορία συνταξιούχων χρονικά διαστήματα που προβλέπονται στα άρθρα 1 έως 5 και μέχρι το χρονικό σημείο υπαγωγής τους στις διατάξεις του ν. 4387/2016.
2. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Εργασίας Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης καθορίζεται ο χρόνος, η διαδικασία, οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις κρατήσεις και κάθε άλλο αναγκαίο ζήτημα σχετικά με την καταβολή του χρηματικού ποσού της προηγούμενης παραγράφου.
3. Η καταβολή του ποσού της προηγούμενης παραγράφου δεν επηρεάζει το ύψος της καταβαλλόμενης σύνταξης που έχει ληφθεί υπόψη για τον επανυπολογισμό και την αναπροσαρμογή που προβλέπεται στο άρθρο 14 του ν. 4387/2016 (Α’ 85).
ΠΟΛ.1207/2018 Αντιμετώπιση υποθέσεων μεταβίβασης ακινήτου με ΦΠΑ μετά την αναδρομική αναπροσαρμογή των τιμών του συστήματος αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας ακινήτων
ΠΟΛ 1207/2018
Θέμα: Αντιμετώπιση υποθέσεων μεταβίβασης ακινήτου με ΦΠΑ μετά την αναδρομική αναπροσαρμογή των τιμών του συστήματος αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας ακινήτων.
Α. Με την με αρ. 4446/2015 απόφαση της Ολομέλειάς του, το Συμβούλιο της Επικρατείας (ΣτΕ), ακύρωσε την παράλειψη της Διοίκησης να προβεί στην έκδοση απόφασης αναπροσαρμογής των αντικειμενικών αξιών των ακινήτων της Χώρας, κατά το άρθρο 41 παρ. 1 του ν. 1249/1982. Επιπλέον όρισε χρόνο έναρξης της ουσιαστικής ισχύος της απόφασης που υποχρεούται να εκδώσει η Διοίκηση την 21η Μαΐου 2015.
Συγκεκριμένα το ΣτΕ έκρινε ότι «Κατ’ εξαίρεση, στοιχειοθετείται παράλειψη οφειλόμενης νόμιμης ενεργείας είτε όταν η νομοθετική εξουσιοδότηση επιβάλλει στη Διοίκηση την υποχρέωση να εκδώσει κανονιστική πράξη, εφ’ όσον συντρέχουν ορισμένες αντικειμενικές προϋποθέσεις ή εφ’ όσον τίθεται ορισμένη προθεσμία, είτε όταν η υποχρέωση της Διοίκησης να προβεί σε κανονιστική ρύθμιση προκύπτει ευθέως από το Σύνταγμα. Στις περιπτώσεις αυτές, η άσκηση της αρμοδιότητας προς κανονιστική ρύθμιση καθίσταται δέσμια, η παράλειψη δε της Διοίκησης να ασκήσει την κανονιστική αρμοδιότητά της δεν είναι νόμιμη (ΣτΕ 1849/2009 Ολομ., 3749/2013 Ολομ.).».
Το ΣτΕ έκρινε, επίσης, ότι η Διοίκηση όφειλε εντός της προθεσμίας που όριζε ο νόμος ή, πάντως, εντός εύλογου χρονικού διαστήματος από την πάροδο αυτής, να επανελέγξει τις υφιστάμενες αντικειμενικές αξίες, σύμφωνα με τα πορίσματα των κατά το άρθρο 41 παρ. 1 του ν. 1249/1982επιτροπών, και να τις αναπροσαρμόζει, όπου συντρέχει λόγος. Σε διαφορετική περίπτωση, παραλείπει οφειλόμενη νόμιμη ενέργεια επιβαλλόμενη από το άρθρο 41 παρ. 1 του ν. 1249/1982. Η ως άνω υποχρέωση της Διοίκησης υφίσταται ανεξαρτήτως του δικαιώματος του φορολογουμένου να αμφισβητήσει δικαστικώς την αντικειμενική αξία συγκεκριμένου ακινήτου κατά το στάδιο επιβολής του φόρου, αν θεωρεί, είτε ότι εξ αρχής αυτή δεν καθορίστηκε ορθώς, είτε ότι η αγοραία αξία του ακινήτου μειώθηκε λόγω μεταβολής των συνθηκών της αγοράς.
Σε εκτέλεση της αριθμ. 4446/2015 ακυρωτικής απόφασης της Ολομέλειας του Σ.τ.Ε., εξεδόθη η ΠΟΛ.1009/18.1.2016 (48 Β΄/20-1-2016) απόφαση του Αναπληρωτή Υπουργού Οικονομικών, με την οποία αναπροσαρμόστηκαν αναδρομικά από 21-5-2015 οι τιμές ζώνης και οι συντελεστές εμπορικότητας για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας των εντός σχεδίου πόλης ή ορίου οικισμού ακινήτων που μεταβιβάζονται με επαχθή αιτία ή αιτία θανάτου, δωρεά ή γονική παροχή, σύμφωνα με τα οριζόμενα ειδικότερα στην απόφαση αυτή.
Β. Κατόπιν των ανωτέρω, προς συμμόρφωση με την ανωτέρω απόφαση του ΣτΕ και για την ορθή αντιμετώπιση των υποθέσεων μεταβίβασης ακινήτων με ΦΠΑ και ειδικότερα για ειδικές δηλώσεις που παραλήφθηκαν και ο φόρος καταβλήθηκε από 21-5-15 και μέχρι τη συμμόρφωση της Διοίκησης με την έκδοση της ως άνω απόφασης του Αναπληρωτή Υπουργού Οικονομικών, παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες:
1. Σύμφωνα με τα οριζόμενα στα άρθρα 6 και 16 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000) ο χρόνος κατά τον οποίο ο φόρος καθίσταται απαιτητός από τον υποκείμενο στο φόρο κατασκευαστή είναι κατά κανόνα ο χρόνος της υπογραφής του συμβολαίου. Κατά τον ίδιο χρόνο η δήλωση ελέγχεται βάσει των άρθρων 48, 36 και 49 του ίδιου ως άνω νόμου και καταβάλλεται ο βάσει δήλωσης και ο τυχόν βάσει ελέγχου φόρος. Στην περίπτωση που η αξία βάσει δήλωσης (τίμημα) υπολείπεται της αξίας που λαμβάνεται υπόψη στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων και του δηλούμενου απολογιστικού ή προϋπολογιστικού κόστους, καταβάλλεται εφάπαξ, μετά τη σύνταξη της σχετικής πράξης, τόσο ο βάσει δήλωσης όσο και ο βάσει ελέγχου φόρος. Επομένως μια από τις αξίες που λαμβάνονται υπόψη για τον έλεγχο της ειδικής δήλωσης και τον προσδιορισμό του τυχόν βάσει ελέγχου φόρου είναι η αντικειμενική αξία του ακινήτου κατά το χρόνο αυτό.
2. Συγκεκριμένα, στην περίπτωση που έχει καταβληθεί φόρος βάσει ελέγχου επειδή η αντικειμενική αξία ήταν μεγαλύτερη του δηλούμενου τιμήματος ή του κόστους, τότε, σύμφωνα με την αναδρομική μείωση των τιμών, πρέπει να επιστραφεί το ποσό της διαφοράς μεταξύ της παλαιάς και της πλέον αναπροσαρμοσμένης αντικειμενικής αξίας (εφόσον βέβαια, η αναπροσαρμοσμένη αντικειμενική εξακολουθεί να είναι μεγαλύτερη του δηλούμενου τιμήματος ή του κόστους) και συνεπώς προκύπτει φόρος βάσει ελέγχου. Σε περίπτωση που η αναπροσαρμοσμένη αντικειμενική αξία είναι μικρότερη του τιμήματος ή του κόστους τότε στον υποκείμενο επιστρέφεται η διαφορά μεταξύ της παλαιάς αντικειμενικής αξίας και της μεγαλύτερης αξίας μεταξύ του κόστους ή του δηλούμενου τιμήματος, όπως παρατίθεται παρακάτω στο παράδειγμα της παραγράφου 3.
3. Για τον σκοπό αυτό υποβάλλεται μέχρι 30/4/2019 από τον υποκείμενο στον φόρο κατασκευαστή, καθώς αυτός είναι ο υπόχρεος στον ΦΠΑ, αίτηση στη ΔΟΥ του ακινήτου, που είχε υποβληθεί η ειδική δήλωση ΦΠΑ, με την οποία γνωστοποιείται η αναδρομική μείωση της αντικειμενικής αξίας του συγκεκριμένου ακινήτου σύμφωνα με την Απόφαση ΠΟΛ.1009/18.1.2016, το οποίο είχε φορολογηθεί στην αντικειμενική αξία ως μεγαλύτερη και ζητείται η επιστροφή του υπερβάλλοντος ποσού. Συνημμένα στην ανωτέρω αίτηση υποβάλλονται από τον υποκείμενο στον φόρο κατασκευαστή δύο υπεύθυνες δηλώσεις:
i) υπεύθυνη δήλωση στην οποία δηλώνει είτε α) ότι το υπερβάλλον ποσό του φόρου για το οποίο ζητάει την επιστροφή επιβάρυνε τον ίδιο είτε β) ότι το ποσό του φόρου για το οποίο ζητάει την επιστροφή επιβάρυνε τον αγοραστή στον οποίο και θα το καταβάλει όπως οφείλει.
Η παραπάνω υπό στοιχείο β’ υπεύθυνη δήλωση υποβάλλεται γιατί στην περίπτωση που το ποσό αυτό, το οποίο έχει προκύψει βάσει ελέγχου, όπως περιγράφηκε παραπάνω στην παρ. 2, έχει επιβαρύνει τον αγοραστή, ο κατασκευαστής οφείλει να του το επιστρέψει, καθώς σε διαφορετική περίπτωση ο κατασκευαστής αποκτά αδικαιολόγητο πλουτισμό, ενώ δεν μπορεί να επιστραφεί απευθείας στον αγοραστή, ο οποίος τυχόν επιβαρύνθηκε με το φόρο, καθώς αυτός δεν έχει αυτοτελώς δικαίωμα έναντι του δημοσίου να επιδιώξει την επιστροφή του φόρου (ΣτΕ 10/1992).
ii) υπεύθυνη δήλωση με την οποία ο υποκείμενος/κατασκευαστής θα βεβαιώνει ότι δεν έχει ασκηθεί ενδικοφανής ή δικαστική προσφυγή. Ως προς την αντιμετώπιση εκκρεμών υποθέσεων, ισχύουν τα ακόλουθα:
α) Αν έχει ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή που εκκρεμεί, η Δ.Ο.Υ. ακολουθεί την παραπάνω διαδικασία, εφόσον υποβληθεί από τον φορολογούμενο δήλωση παραίτησης από την ασκηθείσα ενδικοφανή προσφυγή.
β) Αν έχει ασκηθεί δικαστική προσφυγή που εκκρεμεί, η Δ.Ο.Υ. επίσης ακολουθεί την παραπάνω διαδικασία, εφόσον ο φορολογούμενος προσκομίσει δήλωση παραίτησης από το δικόγραφο και από το δικαίωμα της εκκρεμούς δικαστικής προσφυγής του ως προς όλα τα κεφάλαια και αιτήματά της, η οποία κατατέθηκε στο δικαστήριο.
4. Κατόπιν της ανωτέρω γνωστοποίησης, η φορολογική αρχή, συμμορφούμενη με την απόφαση του ΣτΕ, οφείλει να προβεί σε εκ νέου έλεγχο της ειδικής δήλωσης ΦΠΑ βάσει της ανωτέρω γνωστοποίησης και να εκδώσει συμπληρωματική πράξη προσδιορισμού ΦΠΑ, λαμβάνοντας υπόψη πλέον ως βάση επιβολής του φόρου την μεγαλύτερη αξία μεταξύ του κόστους, της αναπροσαρμοσμένης αντικειμενικής ή του δηλούμενου τιμήματος. Δεδομένης της αναδρομικής μείωσης της αντικειμενικής αξίας που είχε ληφθεί υπόψη στην αρχική δήλωση, μπορεί να προκύπτει μείωση της φορολογητέας ύλης ως και του αντίστοιχου φόρου. Η διαφορά μεταξύ της παλαιάς αντικειμενικής αξίας και της μεγαλύτερης αξίας μεταξύ του κόστους, της αναπροσαρμοσμένης αντικειμενικής ή του δηλούμενου τιμήματος, επιστρέφεται στον υποκείμενο στο φόρο κατασκευαστή-πωλητή (είτε πρόκειται για πώληση από εργολαβικό αντάλλαγμα αντιπαροχής είτε από ιδιόκτητο ακίνητο) που είναι και ο υπόχρεος στο φόρο έναντι του Δημοσίου.
Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παρατίθεται το ακόλουθο παράδειγμα:
Παράδειγμα:
Πωλήθηκε ακίνητο στις 5/6/2015 με τίμημα 100.000 €, αντικειμενική 150.000 €, και κόστος 140.000 €. Έστω ότι ο φόρος εισροών προς έκπτωση ανέρχεται στα 5.000 €. Ο φόρος καταβλήθηκε με δύο διπλότυπα, βάσει δήλωσης [επί της αξίας των 100.000€ Χ23% = 23.000 – 5.000 (φόρος εισροών προς έκπτωση) = 18.000 €] και βάσει ελέγχου [επί της αξίας των 150.000 Χ23%=34.500 (αναλογών φόρος) – 23.000 (αναλογών φόρος βάσει δήλωσης) =11.500 €]. Η αντικειμενική αξία μειώθηκε αναδρομικά βάσει της ΑΥΟ ΠΟΛ.1009/18.1.2016 και διαμορφώθηκε για το εν λόγω ακίνητο στις 130.000 €. Ο υπόχρεος στο φόρο κατασκευαστής υποβάλλει αίτηση με την οποία γνωστοποιεί την αλλαγή της αντικειμενικής αξίας στη ΔΟΥ του ακινήτου και ζητά την επιστροφή του υπερβάλλοντος ποσού. Η ΔΟΥ ελέγχει εκ νέου την αρχική ειδική δήλωση λαμβάνοντας υπόψη α) την Απόφαση 4446/2015 του ΣτΕ, β) την αρχική ειδική δήλωση που έχει υποβληθεί για το ακίνητο, γ) την αίτηση του υποκειμένου/κατασκευαστή με την οποία γνωστοποιείται η αναδρομική μείωση της αντικειμενικής αξίας και ζητείται η επιστροφή του υπερβάλλοντος ποσού. Βάσει των ανωτέρω, συντάσσει νέα έκθεση ελέγχου και εκδίδει πράξη υπολογίζοντας τη μείωση της φορολογητέας ύλης ως εξής:
Αξία βάσει εκ νέου ελέγχου (κατόπιν της αναδρομικής μείωσης)1:140.000 ΦΠΑ: 32.200
ΦΠΑ κατόπιν εκ νέου ελέγχου [αναλογών βάσει ελέγχου φόρος 32.200 – αναλογών βάσει δήλωσης φόρος: 23.000] ΦΠΑ: 9.200
Διαφορά φόρου βάσει ελέγχου που πρέπει να επιστραφεί: 11.500 – 9.200 = 2.300
Επομένως, το ποσό που θα επιστραφεί στον κατασκευαστή δεν είναι το σύνολο της διαφοράς μεταξύ της παλαιάς και της αναδρομικά αναπροσαρμοσμένης αντικειμενικής αξίας, καθώς στη συγκεκριμένη περίπτωση η μεγαλύτερη αξία, η οποία πρέπει να υπολογιστεί ως αξία βάσει ελέγχου δεν είναι πλέον η αναπροσαρμοσμένη αντικειμενική αξία αλλά το κόστος. Συνεπώς το ποσό που θα επιστραφεί θα είναι η διαφορά μεταξύ της παλαιάς αντικειμενικής και του κόστους, ως βάσει ελέγχου αξίας (δηλ. 2.300 ΕΥΡΩ).
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ
1Η αξία βάσει ελέγχου υπολογίζεται στο κόστος = 140.000, ως υψηλότερη αξία κατόπιν της αναδρομικής μείωσης της αντικειμενικής που διαμορφώθηκε στις 130.000.
Σύμφωνα με την εγκύκλιο 107766/2018 και την ανάγκη αντικατάστασης του άρθρου δεύτερου της υπουργικής απόφασης 31637/15.3.2017 «Πρότυπα καταστατικά για τις εταιρικές μορφές Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., O.E. και Ε.Ε.», καθώς και του υποκεφαλαίου β’ του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ Ι, του υποκεφαλαίου β’ του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ II και του υποκεφαλαίου β’ του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ III, λόγω των αλλαγών που επήλθαν στο ν. 3190/1955 μετά την τροποποίησή του από το ν. 4541/2018, τροποποιείται η υπουργική απόφαση 31637/2017 ως εξής:
Άρθρο 1
Αντικατάσταση του άρθρου δεύτερου της υπουργικής απόφασης 31637/2017
Το άρθρο δεύτερο της υπουργικής απόφασης 31637/2017 «Πρότυπα καταστατικά για τις εταιρικές μορφές Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., O.E. και Ε.Ε.» (Β’ 928) αντικαθίσταται ως εξής:
ΑΡΘΡΟ ΔΕΥΤΕΡΟ ΠΡΟΤΥΠΟ ΚΑΤΑΣΤΑΤΙΚΟ Ε.Π.Ε.
(Περιλαμβάνει το ελάχιστο περιεχόμενο όπως προβλέπεται στο άρθρο 9 του ν. 4441/2016 (Α’ 227) και στο άρθρο 6 του ν. 3190/1955 (Α’ 91) όπως τροποποιήθηκε και ισχύει μετά το ν. 4541/2018 (Α’ 93)
Άρθρο 1
ΣΥΣΤΑΣΗ-ΕΤΑΙΡΙΚΟΣ ΤΥΠΟΣ-ΕΠΩΝΥΜΙΑ
Συστήνεται με το παρόν καταστατικό Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης με την Επωνυμία «……………………………………….. Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης» (ή Ε.Π.Ε.), και το διακριτικό τίτλο «………………………………………………………..».
Για τις διεθνείς συναλλαγές η ανωτέρω επωνυμία αποδίδεται «……………………………….Limited Liability Company (ή «L.L.C.» ή «LTD» και о ανωτέρω διακριτικός τίτλος αποδίδεται «………………………………………………….».
Άρθρο 2 ΕΔΡΑ
Έδρα της εταιρείας ορίζεται ο Δήμος…………………………..
Άρθρο 3 ΣΚΟΠΟΣ
Σκοπός της Εταιρείας είναι:……………………………………………
Άρθρο 4 ΔΙΑΡΚΕΙΑ
Η διάρκεια της εταιρείας ορίζεται σε………………έτη, αρχίζει από την καταχώριση του παρόντος στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.) και λήγει την………………………..
Άρθρο 5
ΕΤΑΙΡΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ-ΕΤΑΙΡΙΚΑ ΜΕΡΙΔΙΑ
Το κεφάλαιο της εταιρείας ορίζεται σε………….. (….) ευρώ που διαιρείται σε ……… εταιρικά μερίδια αξίας………..(….) ευρώ το καθένα και βεβαιώνεται από τους συμβαλλόμενους στο παρόν εταίρους ότι είναι ολοσχερώς καταβεβλημένα κατά την κατάρτιση του καταστατικού.
Η κάλυψη των μεριδίων και η καταβολή του κεφαλαίου από όλους τους εταίρους έγινε ως εξής:
α. ΧΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΒΟΛΕΣ
1) Ο εταίρος……………………………………(όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο), κάτοικος……………………επί της οδού……………………, αρ…………., κάτοχος Α.Δ.Τ. (ή αρ. διαβατηρίου)……………………, Α.Φ.Μ……………………….., επάγγελμα……………………..και ηλεκτρονική διεύθυνση (e-mail)………………………….. κατέβαλε……………… ευρώ μετρητά και έλαβε ………………….εταιρικά μερίδια, ονομαστικής αξίας………………ευρώ έκαστο.
2) Ο εταίρος………………………………….
β. ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ (συμπληρώνεται μόνο εφόσον το εισφερόμενο είδος δεν υπόκειται σε συμβολαιογραφικό τύπο από ειδικές διατάξεις).
Οι εισφορές των εταίρων σε είδος, η συνολική αξία των οποίων αποτιμήθηκε, κατ’ αναλογική εφαρμογή των οικείων διατάξεων του νόμου περί ανωνύμων εταιρειών, σε …………………..ευρώ, αντιστοιχούν σε……………εταιρικά μερίδια, ονομαστικής αξίας…………………ευρώ έκαστο και καλύφθηκαν ως κατωτέρω:
1. Ο εταίρος……………………………………(όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο), κάτοικος……………………επί της οδού……………………, αρ…………., κάτοχος Α.Δ.Τ. (ή αρ. διαβατηρίου)……………………, Α.Φ.Μ……………………….., επάγγελμα……………………..και ηλεκτρονική διεύθυνση (e-mail)………………………….. παρέχει στην εταιρεία…………………………. (αντικείμενο εισφοράς), αποτιμηθείσας αξίας……………………ευρώ και αντιστοιχεί σε εταιρικά μερίδια ονομαστικής αξίας…………………….ευρώ έκαστο.
2. Ο εταίρος……………………………………………..
Μετά τα παραπάνω, τα μερίδια εκάστου εταίρου, που αποτελούν τη μερίδα συμμετοχής του έχουν ως εξής:
1. Η μερίδα του εταίρου………………………..αποτελείται συνολικά από……………………………μερίδια
2. Η μερίδα του εταίρου……………………….αποτελείται συνολικά από……………………………μερίδια.
Άρθρο 6
Η ΣΥΝΕΛΕΥΣΗ ΤΩΝ ΕΤΑΙΡΩΝ
Η Συνέλευση των Εταίρων είναι το ανώτατο όργανο της εταιρείας, συγκαλείται και αποφασίζει για κάθε εταιρική υπόθεση, όπως ο νόμος ορίζει.
Άρθρο 7
ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΧΡΗΣΗ
Η εταιρική χρήση είναι δωδεκάμηνης διάρκειας και λήγει την………./………./20……. του ιδίου έτους.
Κατ’ εξαίρεση η πρώτη εταιρική χρήση αρχίζει από την καταχώριση της πράξης σύστασης της Εταιρείας στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.) και λήγει την ………./………./20……..
Άρθρο 8
ΤΡΟΠΟΣ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΟΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ
Με το παρόν καταστατικό η διοίκηση της εταιρείας, η διαχείριση γενικά των εταιρικών υποθέσεων και η δικαστική και εξώδικη εκπροσώπηση της εταιρείας ανατίθεται για αόριστη διάρκεια/ (ή για ορισμένη διάρκεια, η οποία ορίζεται στα ……….έτη), στον/ στους………………………………. (όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο), κάτοικος……………………………..επί της οδού………………………. αρ………….., κάτοχος Α.Δ.Τ. (ή αρ. Διαβατηρίου)……………………, Α.Φ.Μ……………………………., επάγγελμα……………………….και ηλεκτρονική διεύθυνση (e-mail)……………………ο/οι οποίος/οι θα ενεργεί/ουν για λογαριασμό και το όνομα της εταιρείας πράξεις διαχείρισης και διάθεσης που σε κάθε περίπτωση ανάγονται στους σκοπούς της εταιρείας και εκπροσωπεί/ούν και δεσμεύει/ουν την εταιρεία νόμιμα υπογράφοντας από κοινού/μεμονωμένα κάτω από την εταιρική επωνυμία.
Άρθρο 9
Για όσα θέματα δεν ρυθμίζονται με το παρόν καταστατικό, εφαρμόζονται οι διατάξεις του ν. 3190/1955, όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει.
Αυτά συμφώνησαν, συνομολόγησαν και συναποδέχθηκαν οι συμβαλλόμενοι:
1 ……………………………………………………………………..(όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο, επάγγελμα, διεύθυνση κατοικίας, ηλεκτρονική διεύθυνση, ΑΦΜ, Α.Δ.Τ. ή αρ. διαβατηρίου)
2 ……………………………………………………………………..(όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο επάγγελμα, διεύθυνση κατοικίας, ηλεκτρονική διεύθυνση, ΑΦΜ, Α.Δ.Τ. ή αρ. διαβατηρίου)
3 ……………………………………………………………………..(όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο επάγγελμα, διεύθυνση κατοικίας, ηλεκτρονική διεύθυνση, ΑΦΜ, Α.Δ.Τ. ή αρ. διαβατηρίου) οι οποίοι συνυπογράφουν το παρόν καταστατικό στ………….., σήμερα,………………………
Άρθρο 2
Τροποποίηση του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ Ι της υπουργικής απόφασης 31637/2017
Το υποκεφάλαιο β’ του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ Ι της υπουργικής απόφασης 31637/2017 «Πρότυπα καταστατικά για τις εταιρικές μορφές Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., O.E. και Ε.Ε.» (Β’ 928) αντικαθίσταται ως εξής:
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι
Β. ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ
Άρθρο 1
1. Η επωνυμία της ΕΠΕ σχηματίζεται είτε από το όνομα ενός ή περισσοτέρων εταίρων είτε προσδιορίζεται από το αντικείμενο της επιχείρησης είτε από άλλες λεκτικές ενδείξεις και μπορεί να αποδίδεται ολόκληρη ή εν μέρει με λατινικούς χαρακτήρες.
2. Στην επωνυμία θα πρέπει να περιέχονται υποχρεωτικά οι λέξεις «Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης» ή το ακρωνύμιο «Ε.Π.Ε.».
3. Στην περίπτωση σύστασης μονοπρόσωπης ΕΠΕ, στην επωνυμία συμπεριλαμβάνονται υποχρεωτικά ολογράφως οι λέξεις «ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ» ή «ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ε.Π.Ε.».
4. Η προσθήκη του διακριτικού τίτλου είναι προαιρετική, καθόσον δεν ανήκει στο ελάχιστο περιεχόμενο του καταστατικού.
5. Η επιλογή επωνυμίας και διακριτικού τίτλου για διεθνείς συναλλαγές είναι προαιρετική. Εφόσον όμως είναι επιθυμητή, μπορεί είτε να χρησιμοποιηθεί η επωνυμία με λατινικούς χαρακτήρες που έχει ήδη επιλεγεί είτε, εάν έχει επιλεγεί επωνυμία με ελληνικούς χαρακτήρες, αυτή να αποδίδεται ή να μεταφράζεται σε ξένη γλώσσα. Ο νομικός τύπος θα πρέπει να αποδίδεται υποχρεωτικά με τις λέξεις «Limited Liability Company» ή το ακρωνύμιο
«L.L.C.» ή «LTD» και αν η εταιρεία είναι μονοπρόσωπη με την προσθήκη των λέξεων «Single Member Limited Liability Company» ή «Single Member L.L.C» ή «Single Member LTD».
6. Η επιλογή επωνυμίας και διακριτικού τίτλου απαιτεί προέλεγχο, όπως προβλέπεται, βάσει της διάταξης της περ. γ της παρ. 2 του άρθρου 2 του ν. 3419/2005 όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, προκειμένου να μην προσκρούουν στη νομοθεσία και στα χρηστά ήθη και να διαφέρουν κατά τρόπο ευδιάκριτο των ήδη εγγεγραμμένων στο Μητρώο Επωνυμιών του ΓΕΜΗ επιχειρήσεων με έδρα τουλάχιστον στον ίδιο νομό.
Άρθρο 2
Έδρα της εταιρείας μπορεί να ορίζεται και οποιαδήποτε τοπική ή δημοτική κοινότητα της Ελληνικής Επικράτειας (άρθρο 2 του ν. 3852/2010 (ΦΕΚ Α’ 87).
Άρθρο 3
1. Στο σκοπό περιλαμβάνεται το αντικείμενο ή τα αντικείμενα δραστηριότητας της Ε.Π.Ε.
2. Στις Ε.Π.Ε. απαγορεύεται η άσκηση επιχείρησης για την οποία από τον νόμο έχει οριστεί αποκλειστικός εταιρικός τύπος.
Άρθρο 4
Στις Ε.Π.Ε. απαγορεύεται η εταιρεία να έχει αόριστη διάρκεια.
Άρθρο 5
1. Κατά την σύσταση θα πρέπει υποχρεωτικά να βεβαιώνεται από τους ιδρυτές η ολοσχερής καταβολή του εταιρικού κεφαλαίου.
2. Τα εταιρικά μερίδια έχουν ονομαστική αξία τουλάχιστον ενός (1) ευρώ. Η ονομαστική αξία είναι ίση για όλα τα εταιρικά μερίδια.
3. Το κείμενο που αφορά τις εισφορές σε είδος συμπληρώνεται μόνο εφόσον υπάρχουν και εφόσον δεν απαιτείται συμβολαιογραφικός τύπος για την μεταβίβαση τους, οπότε σε αυτή τη περίπτωση δεν μπορεί να γίνει χρήση του πρότυπου καταστατικού.
4. Σε περίπτωση ύπαρξης εισφορών σε είδος, θα πρέπει υποχρεωτικά να συμπεριληφθούν στο καταστατικό το αντικείμενο των εισφορών σε είδος, η αποτίμηση αυτών, το όνομα του εισφέροντος εταίρου και το σύνολο της αξίας των εισφορών σε είδος.
5. Αποδεκτές εισφορές σε είδος είναι μόνο όσες αποτελούν περιουσιακά αγαθό δεκτικό εμφανίσεως στον ισολογισμό.
6. Η αποτίμηση των εισφορών σε είδος γίνεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 2190/1920. ΠΡΟΣΟΧΗ: Από 01-01-2019 ο ν. 2190/1920 καταργείται και τίθεται σε ισχύ ο ν. 4548/2018 «Αναμόρφωση του δικαίου των ανωνύμων εταιρειών» και η αποτίμηση των εισφορών σε είδος γίνεται σύμφωνα με το άρθρο 17 του ν. 4548/2018 (Α’ 104).
Άρθρο 7
Η πρώτη εταιρική χρήση θα λήξει στο τέλος της χρήσης που έχει οριστεί από το καταστατικό (π.χ. αν η εταιρική χρήση έχει ορισθεί από 1/1 31/12 και η σύσταση της ΕΠΕ γίνει 30/6, η λήξη της Α’ εταιρικής χρήσης θα είναι 31/12, ήτοι μετά από 6 μήνες).
Άρθρο 8
1. Το άρθρο αυτό συμπληρώνεται μόνο αν οι εταίροι επιλέξουν να αναθέσουν με το καταστατικό την διαχείριση και εκπροσώπηση της εταιρείας.
Διευκρινίζεται ότι στην περίπτωση επιλογής καταστατικής διαχείρισης:
α) για την αλλαγή του διαχειριστή απαιτείται υποχρεωτικά τροποποίηση του καταστατικού και
β) για να μπορέσουν οι εταίροι να επιλέξουν είτε τη νόμιμη (υπό 3 παρακάτω) διαχείριση είτε την ανάθεση της διαχείρισης με απόφαση της συνέλευσης (υπό 4 παρακάτω) θα πρέπει επίσης να προηγηθεί τροποποίηση του καταστατικού με κατάργηση του άρθρου αυτού.
2. Οι διαχειριστές που θα οριστούν με το καταστατικό, μπορεί να είναι ένας ή περισσότεροι, εταίροι ή μη εταίροι, η δε χρονική διάρκεια της ανάθεσης μπορεί να είναι ορισμένη ή αόριστη.
3. Εάν οι εταίροι επιλέξουν να μην ορίσουν διαχειριστή με το καταστατικό, ισχύει η νόμιμη διαχείριση (άρθρο 16 ν. 3190/1955 ως ισχύει), δηλαδή η διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων και η εκπροσώπηση της εταιρείας ανήκει σε όλους τους εταίρους, που δρουν συλλογικά.
4. Εάν οι εταίροι επιλέξουν να μην ορίσουν διαχειριστή με το καταστατικό, μπορούν με απόφαση της συνέλευσης των εταίρων (άρθρο 17 ν. 3190/1955 ως ισχύει) μετά τη σύσταση της εταιρείας να αναθέσουν τη διαχείριση και εκπροσώπηση της σε έναν ή περισσότερους εταίρους ή μη εταίρους, για ορισμένο ή αόριστο χρόνο. Μέχρι τη λήψη σχετικής απόφασης ισχύει η νόμιμη διαχείριση.
Καταληκτικό εδάφιο του Καταστατικού
Εάν η Ε.Π.Ε. συστήνεται ως μονοπρόσωπη, το καταληκτικό εδάφιο έχει ως εξής:
«Αυτό ομολογεί και αποδέχεται ο μοναδικός ιδρυτής……………………………………… (όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο), ο οποίος υπογράφει το παρόν καταστατικό στ……………. σήμερα……………………….»
Άρθρο 3
Τροποποίηση του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ II της υπουργικής απόφασης 31637/2017
Το υποκεφάλαιο β’ του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ II της υπουργικής απόφασης 31637/2017 «Πρότυπα καταστατικά για τις εταιρικές μορφές Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., O.E. και Ε.Ε.» (Β’ 928) αντικαθίσταται ως εξής:
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ II
Β. ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ
Η σύσταση ΕΠΕ γίνεται μέσω των ΥΜΣ (ν. 4441/2016). Από τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 6 του ν. 3190/1955 (Α’ 91) και της παρ. 5 του άρθρου 9 του ν. 4441/2016 (ΦΕΚ 227/Α/2016) προκύπτει πως η σύσταση μιας ΕΠΕ δύναται να πραγματοποιηθεί:
1. είτε με συμβολαιογραφικό έγγραφο, εφόσον οι συμβαλλόμενοι το επιλέγουν, ή θέλουν να διαφοροποιηθούν από το πρότυπο καταστατικό ή, σε κάθε περίπτωση, αν εισφέρονται στην εταιρεία περιουσιακά στοιχεία για την μεταβίβαση των οποίων είναι απαραίτητος ο συμβολαιογραφικός τύπος, όπως π.χ. ακίνητα,
2. είτε με την χρήση του παρόντος πρότυπου καταστατικού, το αποκλειστικό περιεχόμενο του οποίου θα πρέπει να ακολουθείται πιοτά και χωρίς καμία παρέκκλιση.
Άρθρο 4
Τροποποίηση ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ III
Το υποκεφάλαιο β’ του ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΟΣ III της υπουργικής απόφασης 31637/2017 «Πρότυπα καταστατικά για τις εταιρικές μορφές Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., O.E. και Ε.Ε.» (Β’ 928) αντικαθίσταται ως εξής:
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III
Β. ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ
Σε περίπτωση μη τήρησης των προϋποθέσεων σύστασης που ορίζει ο νόμος, τότε η σύσταση θεωρείται ελαττωματική. Στην παρ. 1 του άρθρου 7 ορίζονται με τρόπο περιοριστικό οι λόγοι ακυρότητας της σύστασης μιας ΕΠΕ, οι οποίοι είναι οι εξής:
1. η κατάρτιση της εταιρικής σύμβασης δεν έγινε με συμβολαιογραφικό έγγραφο ή με χρήση του πρότυπου καταστατικού,
2. η παράλειψη ορισμένων από τα στοιχεία του καταστατικού που αποτελούν το ελάχιστο περιεχόμενο του (συγκεκριμένα τα άρθρα 1, 3 και 5 του πρότυπου καταστατικού),
3. αν ο σκοπός της εταιρείας είναι παράνομος ή αντίκειται στη δημόσια τάξη, και τέλος
4. στην περίπτωση που όταν υπογράφηκε η εταιρική σύμβαση δεν είχαν όλοι οι ιδρυτές ικανότητα για δικαιοπραξία.