ΠΟΛ.1097 /2016 Κοινοποίηση της με αρ.134/2016 γνωμοδότησης του Ν.Σ.Κ. σχετικά με την άσκηση δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών από καλόπιστο λήπτη εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη τιμολογίου
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
Αθήνα, 4/7/2016
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΠΟΛ.1097
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α΄ ΦΠΑ ΘΕΜΑ: Κοινοποίηση της με αρ.134/2016 γνωμοδότησης του Ν.Σ.Κ. σχετικά με την άσκηση δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών από καλόπιστο λήπτη εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη τιμολογίου.
Σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας κοινοποιούμε προς ενημέρωσή σας την με αριθ. 134/2016 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους (Β΄ Τμήμα), η οποία έγινε αποδεκτή από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.
Με την εν λόγω γνωμοδότηση έγινε δεκτό κατά πλειοψηφία ότι ο λήπτης εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη τιμολογίου που αφορά όμως πραγματική στο σύνολό της συναλλαγή, νομιμοποιείται να ασκήσει δικαίωμα έκπτωσης του αναλογούντος ΦΠΑ εφόσον:
α) ο λήπτης αυτού ενεργούσε σε καλή πίστη δηλαδή δεν γνώριζε ότι ο εκδότης του στοιχείου δεν είναι το πρόσωπο με το οποίο σύναψε τη συμφωνία και πραγματοποίησε τη συναλλαγή,
β) το φορολογικό στοιχείο εκδίδεται από συναλλακτικά και φορολογικά υπαρκτό πρόσωπο, δηλαδή από πρόσωπο, το οποίο έχει δηλώσει την έναρξη εργασιών του στη φορολογική αρχή και διαθέτει τις υποδομές και το προσωπικό για να πραγματοποιήσει τη συναλλαγή,
γ) το φορολογικό στοιχείο έχει εκδοθεί νομότυπα δηλαδή δεν είναι πλαστό και αναγράφει τα στοιχεία που ορίζονται στις κείμενες φορολογικές διατάξεις (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα – Κ.Φ.Α.Σ.- Κ.Β.Σ).
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΓΡΑΦΕΙΟΥ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
1. Με την ΑΓΓΔΕ ΠΟΛ. 1084/2016 (ΦΕΚ Β΄1943/29.6.2016) ορίστηκε ο τύπος και το περιεχόμενο του νέου εντύπου της δήλωσης ΦΠΑ «050 Φ.Π.Α. έκδοση 2016 – Φ2 TAXIS», που ισχύει για πράξεις που πραγματοποιούνται από 1.7.2016 και εφεξής σύμφωνα με τα ειδικότερα αναφερόμενα σε αυτή.
2. Το νέο έντυπο της δήλωσης ΦΠΑ περιλαμβάνει τις εξής τροποποιήσεις σε σχέση με το ισχύον έντυπο 050 Φ.Π.Α. έκδοση 2015 – Φ2 TAXIS:
α) Καταργήθηκε το λεκτικό «Αν η δήλωση είναι έκτακτη, ο κωδ. 006 δεν συμπληρώνεται» στο άνω μέρος του εντύπου, καθώς απαιτείται η συμπλήρωση του κωδικού «006» σε ορισμένες περιπτώσεις υποβολής έκτακτης δήλωσης.
β) Ο συντελεστής ΦΠΑ «23%» αντικαταστάθηκε με το συντελεστή «24%» και ο συντελεστής ΦΠΑ «16%» αντικαταστάθηκε με το συντελεστή «17%», σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 21 του Κώδικα ΦΠΑ , όπως τροποποιήθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 52 του Ν.4389/2016 (ΦΕΚ Α΄ 94/27.5.2016). Διευκρινίσεις παρασχέθηκαν με την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1061/2016 .
γ) Το λεκτικό του κωδικού «403» τροποποιήθηκε ώστε να ανταποκρίνεται καλύτερα στο περιεχόμενό του. Ειδικότερα το λεκτικό τροποποιήθηκε ως εξής «Βεβαιωμένο ποσό κωδ. 511 προηγ. δηλώσεων της ίδιας φορ. περιόδου» αντί του λεκτικού «Χρεωστικό προηγ. δήλωσης της ίδιας φορολ. περιόδου». Όπως είχε διευκρινιστεί στην εγκύκλιο ΠΟΛ. 1082/2015 στον κωδικό αυτό αναγράφεται το ποσό που βεβαιώθηκε βάσει των προηγούμενων χρεωστικών δηλώσεων της ίδιας φορολογικής περιόδου. Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται μόνο στην περίπτωση που για την ίδια φορολογική περίοδο υποβάλλονται μία ή περισσότερες τροποποιητικές δηλώσεις. Με την παρούσα διευκρινίζεται επίσης ότι στον κωδικό αυτό αναγράφεται ουσιαστικά το σύνολο των ποσών του κωδικού 511 των προηγούμενων δηλώσεων της ίδιας φορολογικής περιόδου το οποίο έχει βεβαιωθεί, δηλαδή υπάρχει η υποχρέωση καταβολής του στη Φορολογική Διοίκηση. Επισημαίνεται ότι ποσά μέχρι και τριάντα ευρώ (30,00 €) που αναγράφονται στον κωδικό 511 σε προηγούμενες δηλώσεις δεν μεταφέρονται στον κωδικό αυτό (με εξαίρεση τις περιπτώσεις παύσης εργασιών/μετάταξης από το κανονικό καθεστώς) καθώς δεν έχουν βεβαιωθεί. Τα ποσά αυτά θα μεταφερθούν στον κωδικό 483 της επόμενης φορολογικής περιόδου.
δ) Στον κωδικό «507» προστέθηκε νέα αιτία επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου με λεκτικό «ΜΕΙΩΣΗ ΧΡΕΩΣΤ. ΥΠΟΛ.». H αιτία αυτή θα διαγραμμίζεται με «Χ» μόνο στην περίπτωση που με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης δημιουργείται πιστωτικό υπόλοιπο λόγω μείωσης του χρεωστικού υπολοίπου της αρχικής δήλωσης, κατ΄ εφαρμογή της ΑΓΓΔΕ ΠΟΛ. 1104/2015 . Σημειώνεται ότι όπως αναφέρεται στην παράγραφο 7 της ανωτέρω Απόφασης για την διαγραφή της αρχικής βεβαίωσης απαιτείται η αναγραφή του σχετικού ποσού στον κωδ. «503» της δήλωσης.
ε) Στη δεύτερη παραπομπή στο κάτω μέρος του εντύπου προστέθηκε η φράση «φορολογητέας δραστηριότητας» μετά την φράση «** χρεωστικό υπόλοιπο μέχρι τριάντα (30) ευρώ μεταφέρεται για καταβολή στην επόμενη φορολογική περίοδο, με εξαίρεση την παύση εργασιών» προκειμένου να είναι σαφές τι περιλαμβάνει ο κωδικός 511 στον οποίο αφορά η παραπομπή.
3. Οι οδηγίες συμπλήρωσης της δήλωσης ΦΠΑ, όπως κοινοποιήθηκαν με τις ΠΟΛ. 1082/2015 και ΠΟΛ. 1191/2015 συνεχίζουν να ισχύουν με τις εξής διευκρινίσεις:
α) Στον κωδ. 907 καταχωρείται η αξία των φορολογητέων εισροών ανά φορολογική περίοδο που αντιστοιχούν στις πωλήσεις του κωδ. 906.
β) Επισημαίνεται ότι, στην περίπτωση που κατά τα ανωτέρω δεν υπάρχει υποχρέωση καταβολής για τα ποσά μέχρι και τριάντα ευρώ (30,00 €) που αναγράφονται στον κωδικό 511 και τα ποσά αυτά μεταφέρονται για καταβολή στην επόμενη φορολογική περίοδο στον κωδικό «483» , οι δηλώσεις ΦΠΑ θεωρούνται μηδενικές.
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
α) των Οδηγιών 2014/107/ΕΕ και 2015/2060/ΕΕ
β) των Οδηγιών 2014/86/ΕΕ και 2015/121/ΕΕ
γ) της Οδηγίας 2013/61/ΕΕ και άλλες διατάξεις» ρυθμίζονται τα εξής:
Α. Τροποποιούνται οι διατάξεις του Ν.4170/2013, ο οποίος ενσωμάτωσε την Οδηγία 2011/16/ΕΕ, σχετικά με τη διοικητική συνεργασία των κρατών-μελών στον τομέα της φορολογίας, ως εξής:
Εισάγεται η υποχρέωση της συστηματικής κοινοποίησης προκαθορισμένων πληροφοριών σχετικά με τους φορολογικούς κατοίκους άλλων κρατών-μελών στο οικείο κράτος-μέλος φορολογικής κατοικίας, χωρίς προηγούμενο αίτημα και ανά προκαθορισμένα τακτά διαστήματα.
► Επεκτείνεται το πεδίο της αυτόματης ανταλλαγής πληροφοριών στον τομέα των χρηματοοικονομικών πληροφοριών, καλύπτοντας κάθε σχετικό εισόδημα (τόκοι, μερίσματα και παρόμοια είδη εισοδήματος) αλλά και υπόλοιπα λογαριασμών καθώς και έσοδα από πωλήσεις χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων.
► Ορίζεται η έννοια του «Δηλούντος Χρηματοπιστωτικού Ιδρύματος» που υποχρεούται να κοινοποιεί τις πληροφορίες που συλλέγει από τους πελάτες του που θεωρούνται Δηλωτέα Πρόσωπα στην αρμόδια αρχή της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών, η οποία με την σειρά της κοινοποιεί τις αντίστοιχες πληροφορίες στις αρμόδιες αρχές άλλου κράτους-μέλους.
► Ως Δηλωτέο Πρόσωπο νοείται το Φυσικό πρόσωπο, οι Νομικές μη Χρηματοπιστωτικές Οντότητες και τα Πρόσωπα που ελέγχουν Παθητικά Μη Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα «Ελέγχονταν Πρόσωπα Παθητικών Μη Χρηματοπιστωτικών Οντοτήτων (ΜΧΟ)».
► Η αυτόματη ανταλλαγή των πληροφοριών σχετικών με
α) εισόδημα από απασχόληση,
β) αμοιβές διευθυντών,
γ) προϊόντα ασφάλειας ζωής που δεν καλύπτονται από άλλες νομικές πράξεις της ΕΕ για την ανταλλαγή πληροφοριών και άλλα παρόμοια μέτρα,
δ) συντάξεις,
ε) ακίνητη περιουσία και εισόδημα από ακίνητη περιουσία, ισχύει από 1.1.2015 και οι σχετικές πληροφορίες κοινοποιούνται εντός έξι μηνών από το τέλος του φορολογικού έτους κατά τη διάρκεια του οποίου κατέστησαν διαθέσιμες.
► Η αυτόματη ανταλλαγή των πληροφοριών σχετικών με Λογαριασμούς, Ασφαλιστήρια Συμβόλαια καθώς και συνολικά ακαθάριστα ποσά τόκων, μερισμάτων και λοιπών εισοδημάτων ισχύει από 1.1.2016 και οι σχετικές πληροφορίες κοινοποιούνται ετησίως, εντός εννέα (9) μηνών από το τέλος του ημερολογιακού έτους που αφορούν, ήτοι οι πληροφορίες του φορολογικού έτους 2016 κοινοποιούνται μέχρι 30.9.2017.
Προστίθεται νέο κεφάλαιο Η’ με το οποίο ορίζονται οι κανόνες υποβολής στοιχείων και δέουσας επιμέλειας που υποχρεούνται να εφαρμόζουν τα Δηλούντα Ελληνικά Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα.
► Οι κανόνες δέουσας επιμέλειας εφαρμόζονται αναλόγως του είδους του Δηλωτέου Λογαριασμού και διακρίνονται σε (4) κατηγορίες:
• Δέουσα επιμέλεια για Προϋπάρχοντάς Ατομικούς Λογαριασμούς
• Δέουσα επιμέλεια για Νέους Ατομικούς
Λογαριασμούς
• Δέουσα επιμέλεια για Προϋπάρχοντάς Λογαριασμούς Οντοτήτων (Νομικών Προσώπων)
Δέουσα επιμέλεια για Νέους Λογαριασμούς Οντοτήτων (Νομικών
Κατά γενικό κανόνα, οι Νέοι Ατομικοί Λογαριασμοί και οι Νέοι Λογαριασμοί Οντοτήτων νοούνται ως Δηλωτέοι ανεξαρτήτως χρηματικού ορίου, εφόσον τηρούνται από Δηλωτέα Πρόσωπα.
► Κατά γενικό κανόνα, Χρηματοοικονομικός Λογαριασμός που τηρείται σε Δηλούν Χρηματοπιστωτικό ίδρυμα κατά την 31.12.2015 νοείται ως Προϋπάρχον. Αντίστοιχα, ως Νέος Λογαριασμός νοείται εκείνος που έχει ανοιχθεί μετά την 31.12.2015, εκτός εξαιρέσεων που ορίζονται στον νόμο.
► Διαδικασίες ενισχυμένης εξέτασης προκειμένου να διαπιστωθεί αν ο Λογαριασμός είναι Δηλωτέος ή μη εφαρμόζονται υποχρεωτικά σε Λογαριασμούς Υψηλής Αξίας και δύνανται να εφαρμοστούν και σε Λογαριασμούς Χαμηλής Αξίας. Οι διαδικασίες δέουσας επιμέλειας για Νέους Λογαριασμούς δύνανται να εφαρμοστούν και σε Προϋπάρχοντες Λογαριασμούς.
► Ως Λογαριασμός Χαμηλότερης Αξίας νοείται ο Προϋπάρχων Ατομικός Λογαριασμός με συνολικό υπόλοιπο ή αξία, η οποία κατά την 31.12.2015 δεν υπερβαίνει το ποσό του 1.000.000$, ενώ ως Λογαριασμός Υψηλής Αξίας νοείται αντίστοιχα ο Προϋπάρχων Ατομικός Λογαριασμός με συνολικό υπόλοιπο ή αξία, η οποία κατά την 31.12.2015 ή κατά την 31η Δεκεμβρίου οποιουδήποτε επόμενου έτους υπερβαίνει το ποσό του 1.000.000$. Η εξέταση των Προϋπαρχόντων Ατομικών Λογαριασμών Χαμηλής και Υψηλής Αξίας ολοκληρώνεται μέχρι την 31.12.2017 και μέχρι την 31.12.2016 αντίστοιχα.
► Προϋπάρχων Λογαριασμός Οντοτήτων που το αθροιστικό υπόλοιπο ή η αξία του δεν υπερβαίνει την τελευταία ημέρα οποιουδήποτε ημερολογιακού έτους (αρχής γενομένης της 31.12.2015) το ποσό των 250.000$ δεν είναι απαραίτητο να εξεταστεί, να ταυτοποιηθεί ή να δηλωθεί ως Δηλωτέος Λογαριασμός.
► Προϋπάρχων Λογαριασμός Οντοτήτων που το αθροιστικό υπόλοιπο ή η αξία του υπερβαίνει την τελευταία ημέρα οποιουδήποτε ημερολογιακού έτους (αρχής γενομένης της 31.12.2015) το ποσό των 250.000$ υπόκειται σε εξέταση.
Β) Κατάργηση του Ν.3312/2005 που ενσωμάτωσε την Οδηγία για τη φορολόγηση των τόκων αποταμιεύσεων (Savings Directive).
► Καταργείται από 1.1.2016 ο Ν.3312/2005 που ενσωμάτωσε στο εθνικό δίκαιο την Οδηγία 2003/48/ΕΚ του Συμβουλίου για τη φορολόγηση των υπό μορφή τόκων εισοδημάτων από αποταμιεύσεις που καταβάλλονται σε ένα κράτος-μέλος, σε πραγματικούς δικαιούχους που είναι φυσικά πρόσωπα που κατοικούν σε άλλος κράτος-μέλος.
► Ορίζεται μεταβατική περίοδος κατά την οποία διατηρούνται οι διατάξεις του Ν.3312/2005 σχετικά με διάφορες υφιστάμενες υποχρεώσεις της Ελλάδας ή των Ελληνικών Χρηματοπιστωτικών Ιδρυμάτων.
► Μετά το πέρας της μεταβατικής περιόδου, η ανταλλαγή πληροφοριών για τα εν λόγω εισοδήματα πραγματοποιείται πλέον βάσει του Ν.4170/2013 όπως τροποποιήθηκε με τον Ν.4378/2016.
Γ) Εισάγονται κανόνες κατά της φοροαποφυγής όσον αφορά στα ενδοομιλικά μερίσματα που εισπράττει και καταβάλλει μία Ελληνική εταιρεία από θυγατρικές και προς μητρικές εταιρείες κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης.
Ειδικότερα:
Τα ενδοομιλικά μερίσματα, που εισπράττει από 1.1.2016 και μετά, ένα νομικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, απαλλάσσονται από το φόρο, μόνο εάν τα διανεμόμενα κέρδη δεν έχουν εκπέσει φορολογικά στο επίπεδο της θυγατρικής εταιρεία κράτους-μέλους της Ε.Ε.
Σε περίπτωση που τα διανεμόμενα κέρδη έχουν εκπέσει φορολογικά στο επίπεδο της θυγατρικής (π.χ. έχουν εκπέσει ως τόκοι υβριδικού ενδοομιλικού δανείου), θα φορολογούνται στο επίπεδο της ελληνικής μητρικής, ανεξαρτήτως πλήρωσης των τυπικών προϋποθέσεων εξαίρεσης του άρθρου 48 παρ.1 του ΚΦΕ. Πρόκειται για στοχευμένη διάταξη κατά της φοροαποφυγής, προκειμένου να αποφεύγεται η διπλή μη φορολόγηση των εν λόγω μερισμάτων, σε περιπτώσεις υβριδικών δανείων, όπου οι τόκοι εξέπιπταν φορολογικά στο επίπεδο της θυγατρικής και κατόπιν δεν φορολογούνταν στο επίπεδο της μητρικής εταιρείας στην Ελλάδα (ως απαλλασσόμενα μερίσματα).
► Εισάγεται διάταξη με βάση την οποία παύουν να ισχύουν οι απαλλαγές που παρέχονται βάσει της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών-μελών της Ε.Ε., σε περίπτωση που η σχέση μεταξύ των εν λόγω εταιρειών του Ομίλου δεν ανταποκρίνεται σε εμπορικούς σκοπούς αλλά αποβλέπει κυρίως στην απόκτηση φορολογικού πλεονεκτήματος. Πρόκειται για γενική διάταξη κατά της φοροαποφυγής στην Οδηγία μητρικών- θυγατρικών εταιρειών της Ε.Ε., ώστε οι όμιλοι εταιρειών να μην εκμεταλλεύονται την Οδηγία μόνο για σκοπούς απόκτησης φορολογικού πλεονεκτήματος. Η διάταξη αναφέρεται τόσο στην περίπτωση που η Ελληνική εταιρεία εισπράττει μερίσματα από θυγατρική εταιρεία κράτους-μέλους της Ε.Ε., όπου θα φορολογηθεί για τα μερίσματα αν η δομή δεν ανταποκρίνεται στην οικονομική πραγματικότητα, όσο και στην περίπτωση που η Ελληνική εταιρεία καταβάλλει μερίσματα προς μητρική εταιρεία κράτους- μέλους της Ε.Ε., όπου θα πρέπει να προβεί σε παρακράτηση Ελληνικού φόρου.
Δ) Τροποποιείται ο Τελωνειακός Κώδικας (Ν.2960/2001) προκειμένου να καθιερωθεί η αναλογική καταβολή του τέλους ταξινόμησης των επιβατικών αυτοκινήτων που τίθενται στη διάθεση προσώπων εγκατεστημένων στη χώρα με χρηματοδοτική μίσθωση ή μίσθωση
Ε) Εισάγονται κίνητρα τέλους ταξινόμησης αναφορικά με την αντικατάσταση αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης παλαιάς τεχνολογίας (απόσυρση).
