ΘΕΜΑ: Εφαρμογή της ΚΥΑ Π. 2869/2389/187/ΠΟΛ 137, στην αγορά θερμοκηπιακού τύπου κτηνοτροφικών εγκαταστάσεων
Στα πλαίσια επικαιροποίησης των περιπτώσεων εφαρμογής της ΚΥΑ Π.2869/2389/1987/ΠΟΛ 137 ώστε να επιτευχθεί η ομοιόμορφη κατά περίπτωση εφαρμογή της, διευκρινίζεται ότι οι διατάξεις της εν λόγω απόφασης εφαρμόζονται κατ’ αναλογία με τις περιπτώσεις αγοράς από αγρότες και αγροτικές επιχειρήσεις του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ θερμοκηπίων και στις περιπτώσεις αγοράς κτηνοτροφικών εγκαταστάσεων θερμοκηπιακού τύπου.
Με τις σχετικές αιτήσεις έγκρισης προς τις Δ.Ο.Υ υπαγωγής της αγοράς τέτοιων εγκαταστάσεων στην ως άνω ΚΥΑ, οι υποκείμενοι αγρότες και αγροτικές επιχειρήσεις θα πρέπει να προσκομίζουν πλέον των λοιπών απαιτούμενων δικαιολογητικών, βεβαίωση από το Κέντρο Γεωργικών Κατασκευών ή άλλου φορέα που ορίζεται από το Υπουργείο Αγροτικής Ανάπτυξης ως αρμόδιο για τον έλεγχο τέτοιων εγκαταστάσεων (ν.3044/φΕΚ Α’ 197/27-8-2002), ότι η εγκατάσταση στην οποία αφορά η αίτηση είναι θερμοκηπιακού τύπου που πληροί τις προβλεπόμενες προδιαγραφές για τέτοιου τύπου εγκαταστάσεις.
ΠΟΛ.1045/2016 Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή από ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (εφαρμογή τελωνειακού καθεστώτος 42)
ΘΕΜΑ : Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή από ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (εφαρμογή τελωνειακού καθεστώτος 42)
ΣΧΕΤ. : α. Η αριθ. ΠΟΛ.1006/9.1.2015 απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε (Φ.Ε.Κ 120/Β/21.01.2015)
β. Η αριθ. ΠΟΛ.1057/10.3.2015 εγκύκλιος (κοινοποίηση ΠΟΛ.1006/2015) (Α.Δ.Α : 6Ε5ΟΗ-73Η)
Κατόπιν αναθεώρησης του κανονιστικού πλαισίου που διέπει τη διαδικασία θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή από ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (εφαρμογή τελωνειακού καθεστώτος 42) με την έκδοση και δημοσίευση της ΠΟΛ.1006/9.1.2015 απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε, παραθέτουμε αναλυτικά οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή του τελωνειακού καθεστώτος 42 για τους οικονομικούς φορείς που δραστηριοποιούνται ή προτίθενται να δραστηριοποιηθούν στον τομέα εισαγωγών αγαθών στη χώρα μας με άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε.
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
Η ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ και Ε.Φ.Κ
ΕΙΡΗΝΗ ΓΙΑΛΟΥΡΗ
Π Ε Ρ I Ε Χ Ο Μ Ε Ν Α
Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (τελωνειακό καθεστώς 42)
ΜΕΡΟΣ Α’: ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ
ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΘΕΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΡΙΣΤΙΚΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ
ΚΕΦΑΛΑΙΑ
Κεφ. I Καθεστώς 42 – Νομικό πλαίσιο
Κεφ. II Κανονιστικό πλαίσιο – Εγκύκλιες διαταγές
Κεφ. III Περιγραφή διαδικασίας θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε
Κεφ. IV Συμπλήρωση διασάφησης εισαγωγής με καθεστώς 42
Κεφ. V Όροι και προϋποθέσεις διαδικασίας θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε
Κεφ. VI Όροι και προϋποθέσεις χορήγησης απαλλαγής ΦΠΑ κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε
Κεφ. VII Όροι και προϋποθέσεις οριστικοποίησης απαλλαγής ΦΠΑ κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε
ΜΕΡΟΣ Β’: ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΦΟΡΕΩΝ ΕΛΕΓΧΟΙ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ 42 ΠΑΡΑΒΑΣΕΙΣ-ΚΥΡΩΣΕΙΣ
ΚΕΦΑΛΑΙΑ
Κεφ. I Τριγωνικές ενδοκοινοτικές συναλλαγές
Κεφ. II Υποβολή ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών παραδόσεων σε περιπτώσεις τριγωνικών συναλλαγών
Κεφ. III Διαμόρφωση φορολογητέας αξίας
Κεφ. IV Διαδοχικές πωλήσεις πριν την εισαγωγή
Κεφ. V Απόδειξη μεσολαβούσας τράπεζας
Κεφ. VI Απλουστευμένες διαδικασίες – Ελλιπείς διασαφήσεις
Κεφ. VII Έλεγχοι τελωνειακού καθεστώτος 42
Κεφ. VIII Παραβάσεις-Κυρώσεις
ΜΕΡΟΣ Α’: ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ
ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΘΕΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΡΙΣΤΙΚΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ
ΚΕΦΑΛΑΙΟ I : ΚΑΘΕΣΤΩΣ 42 – ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ
Βάσει των διατάξεων της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας και της νομοθεσίας ΦΠΑ, το τελωνειακό καθεστώς 42 επιτρέπει τη θέση εμπορευμάτων τρίτων χωρών σε ελεύθερη κυκλοφορία με καταβολή των δασμολογικών επιβαρύνσεων, εφαρμογή τυχόν μέτρων εμπορικής πολιτικής και απαλλαγή από ΦΠΑ λόγω μεταφοράς – ενδοκοινοτικής παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος και φορολόγησης της εν λόγω συναλλαγής στο άλλο Κράτος Μέλος,ως ενδοκοινοτική απόκτηση.
Η εφαρμογή του τελωνειακού καθεστώτος 42 αποτελεί διευκόλυνση κατά την εισαγωγή και συμβάλλει στην προώθηση του διαμετακομιστικού εμπορίου καθώς επιτρέπει στους οικονομικούς φορείς, εγκατεστημένους στη χώρα μας ή σε άλλο Κράτος Μέλος, να εισάγουν εμπορεύματα στη χώρα μας και στη συνέχεια να τα παραλαμβάνουν στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής τους ή να τα προωθούν σε πελάτες τους σε ολόκληρη την Ε.Ε.
Το νομικό πλαίσιο που διέπει τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε :
– Καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92 του Συμβουλίου περί θεσπίσεως Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (άρθρα 59, 64, 79),
– Καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2454/93 της Επιτροπής περί θεσπίσεως ορισμένων διατάξεων εφαρμογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (Παραρτήματα 37 και 38),
– Οδηγία αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα του φόρου προστιθεμένης αξίας (άρθρο 143 παράγραφος 1δ και παράγραφος 2),
– Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ» (άρθρο 23 παράγραφος 1δ).
i. Διατάξεις ενωσιακης τελωνειακής νομοθεσίας
Σύμφωνα με το άρθρο 79 του καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92 του Συμβουλίου περί θεσπίσεως Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα, η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία προσδίδει τελωνειακό χαρακτήρα κοινοτικού εμπορεύματος σε κάθε μη κοινοτικό εμπόρευμα. Η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία συνεπάγεται την εφαρμογή μέτρων εμπορικής πολιτικής, τη διεκπεραίωση των λοιπών διατυπώσεων που προβλέπονται για την εισαγωγή εμπορευμάτων, καθώς και την επιβολή των νομίμως οφειλόμενων δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων.
Η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία πραγματοποιείται με την υποβολή τελωνειακού παραστατικού από κάθε πρόσωπο, υπό την προϋπόθεση ότι είναι εγκατεστημένο στην Κοινότητα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 64 του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα, το οποίο δύναται να προσκομίσει ή να ενεργήσει ώστε να προσκομισθεί στο αρμόδιο τελωνείο το οικείο εμπόρευμα καθώς και όλα τα παραστατικά των οποίων η προσκόμιση είναι αναγκαία για να επιτραπεί η εφαρμογή των διατάξεων που διέπουν το συγκεκριμένο τελωνειακό καθεστώς (άρθρα 59 και 64 του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα).
ii. Διατάξεις νομοθεσίας ΦΠΑ
Σύμφωνα με την περίπτωση δ της παραγράφου 1 του άρθρου 23 του Ν. 2859/2000 “Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ”, με το οποίο ενσωματώνεται στο εθνικό μας δίκαιο η περίπτωση δ της παραγράφου 1 και η παράγραφος 2 του άρθρου 143 της κοινοτικής οδηγίας ΦΠΑ αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, απαλλάσσεται από το φόρο προστιθεμένης αξίας η εισαγωγή αγαθών τα οποία στη συνέχεια αποστέλλονται ή μεταφέρονται από τον εισαγωγέα ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί στο όνομά του και για λογαριασμό του εισαγωγέα σε άλλο Κράτος-Μέλος και η παράδοσή τους απαλλάσσεται κατ’εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 28.
Η απαλλαγή κατά την εισαγωγή ισχύει μόνο εάν ο εισαγωγέας παρέχει στις αρμόδιες τελωνειακές αρχές τις ακόλουθες πληροφορίες :
α. τον αριθμό φορολογικού του μητρώου ΦΠΑ που έχει χορηγηθεί στο εσωτερικό της χώρας ή τον αριθμό φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του φορολογικού του αντιπροσώπου, ως υπόχρεου, για την καταβολή του ΦΠΑ,
β. τον αριθμό φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του αποκτώντος, στον οποίο παραδίδονται τα αγαθά, που έχει χορηγηθεί σε άλλο Κράτος – Μέλος ή τον δικό του αριθμό φορολογικού μητρώου ΦΠΑ ο οποίος έχει χορηγηθεί στο Κράτος – Μέλος άφιξης της αποστολής ή της μεταφοράς των αγαθών όταν τα αγαθά αποτελούν αντικείμενο μεταφοράς κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 28,
γ. την απόδειξη ότι τα εισαγόμενα αγαθά προορίζονται να μεταφερθούν ή να αποσταλούν από τη χώρα μας σε άλλο Κράτος – Μέλος.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ II : ΚΑΝΟΝΙΣΤΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ – ΕΓΚΥΚΛΙΕΣ ΔΙΑΤΑΓΕΣ
i. Κανονιστικό πλαίσιο
Η διαδικασία θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή από ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε καθώς οι ειδικότεροι όροι και οι προϋποθέσεις χορήγησης και οριστικοποίησης της απαλλαγής από ΦΠΑ ρυθμίζονται με την ΠΟΛ.1006/9.1.2015 απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε. (Φ.Ε.Κ 120/Β/21.01.2015).
Με την ανωτέρω ΠΟΛ.1006/9.1.2015 επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις σε σχέση με το ισχύον μέχρι πρότινος κανονιστικό πλαίσιο :
i. επέρχεται αναθεώρηση του κανονιστικού πλαισίου της διαδικασίας θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και απαλλαγή ΦΠΑ λόγω άμεσης αποστολής σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε με κατάργηση :
– της αριθ. Τ. 10440/1923/Α0019/24.11.1993 Α.Υ.Ο (ειδικότερα το Α’ Μέρος αυτής), όπως έχει τροποποιηθεί με την αριθ. Δ. 1163/678/Ε0017/30.08.2001 Α.Υ.Ο για θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία εμπορευμάτων από εισαγωγείς εγκατεστημένους στη χώρα μας.
– της αριθ. Δ17Ε 5014486/1716/07.04.2009 Α.Υ.Ο, όπως είχε τροποποιηθεί με την αριθ. Δ17Ε 5004419 ΕΞ/24.1.2012 Α.Υ.Ο για θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία εμπορευμάτων από εισαγωγείς εγκατεστημένους σε άλλο ΚΜ.
ii. οι τελωνειακές διατυπώσεις για τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία από εισαγωγείς εγκατεστημένους σε άλλο Κράτος με εφαρμογή του τελωνειακού καθεστώτος 42 δύνανται να πραγματοποιούνται χωρίς τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου υπό την προϋπόθεση ότι ο εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος διαθέτουν έγκριση από την αρμόδια Τελωνειακή Περιφέρεια.
Η έγκριση χορηγείται από την αρμόδια Τελωνειακή Περιφέρεια εφόσον ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος είναι κάτοχοι πιστοποιητικού ΑΕΟ και ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας θέτει εμπορεύματα σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας με άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε κατ’εκτέλεση συμβατικών υποχρεώσεων για την πραγματοποίηση συνεχούς ροής εισαγωγών.
iii. επέρχεται αναθεώρηση των κυρώσεων που επιβάλλονται σε περίπτωση διαπίστωσης παρατυπιών και παραβάσεων κατά την εφαρμογή της διαδικασίας με σαφή πλέον διαχωρισμό μεταξύ :
– καταστρατήγησης των διατάξεων της τελωνειακής και περί ΦΠΑ νομοθεσίας, όπου ο ΦΠΑ καθίσταται απαιτητός, εκδίδεται απόφαση απαγόρευσης διενέργειας τελωνισμών με καθεστώς 42 και επιπροσθέτως επιβάλλονται οι προβλεπόμενες από τον Εθνικό Τελωνειακό Κώδικα ποινές και πρόστιμα, υπό την επιφύλαξη των περί λαθρεμπορίας διατάξεων και
– άλλων παρατυπιών, όπως εκπρόθεσμη προσκόμιση δικαιολογητικών, όπου επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο 300ευρώ ανά παραστατικό εισαγωγής.
ii. Εγκύκλιες διαταγές
– ΠΟΛ.1157/10.3.2015 – Κοινοποίηση της ΠΟΛ. 1006/2015 απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε
– αριθ. Δ17 5027022 ΕΞ/25.06.2010 Δ.Υ.Ο – Διευκρινίσεις σχετικά με την απόδειξη της μεσολαβούσας τράπεζας.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ III : ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ ΘΕΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΜΕ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΦΠΑ ΚΑΙ ΑΜΕΣΗ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΣΕ ΑΛΛΟ ΚΜ ΤΗΣ Ε.Ε
Μετά την πλήρη παραγωγική λειτουργία του υποσυστήματος εισαγωγών στο ICISnet από 03.12.2013, δόθηκαν οδηγίες με την αριθμ. Δ19Α 5041357 ΕΞ 2013/28.11.2013 ΕΔΥΟ με σκοπό την ενημέρωση των τελωνειακών αρχών και των οικονομικών φορέων. Με την ανωτέρω ΕΔΥΟ καθιερώνεται η υποχρεωτική ηλεκτρονική υποβολή της διασάφησης εισαγωγής, πλην των εξαιρέσεων που προβλέπονται στην ίδια ΕΔΥΟ. Ο διασαφιστής υποβάλλει πλέον ηλεκτρονικά στο τελωνείο που έχουν προσκομιστεί τα εμπορεύματα διασάφηση για τη θέση τους σε ελεύθερη κυκλοφορία, μέσω μηνύματος. Η διασάφηση συμπληρώνεται σύμφωνα με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με τις αριθ. Τ.2556/80/Α0019/24.05.2007 και Δ19Α 5041357 ΕΞ 2013/28.11.2013 ΕΔΥΟ και τις τεχνικές οδηγίες σχετικά με τη συμπλήρωση της διασάφησης που περιλαμβάνονται στο Εγχειρίδιο χρήσης του Υποσυστήματος, το οποίο έχει αναρτηθεί στον ιστοχώρο των Ελληνικών Τελωνείων (Portal): https://portal.gsis.gr/portal/page/portal/ICISnet.
i. Αποδοχή διασάφησης – Απόδοση MRN
Μετά την επιτυχή υποβολή της διασάφησης, η αποδοχή της πραγματοποιείται σε εφαρμογή των διατάξεων 66 και 77 του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα αυτόματα από το μηχανογραφικό σύστημα Τελωνείων ICISnet.
Το σχετικό αποτέλεσμα, είτε της αποδοχής της διασάφησης είτε της απόρριψης αυτής γνωστοποιείται στο διασαφιστή με την αποστολή του αντίστοιχου μηνύματος (ID28Α «Αποδοχή Υποβολής Διασάφησης Εισαγωγής»/ID16Α «Απόρριψη Υποβολής Διασάφησης Εισαγωγής»).
Εφόσον η διασάφηση μετά από τον αυτόματο έλεγχο του συστήματος γίνει αποδεκτή, καταχωρείται στη βάση του συστήματος και αυτόματα αποδίδεται_αριθμός αναφοράς της κίνησης MRN που είναι ο αριθμός της διασάφησης και ο οποίος αποστέλλεται ηλεκτρονικά στο διασαφιστή μέσω του μηνύματος ID28Α «Αποδοχή Υποβολής Διασάφησης Εισαγωγής».
Με το μήνυμα αποδοχής της διασάφησης και απόδοσης MRN γνωστοποιείται στον διασαφιστή και το ποσό των δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων που έχει υπολογισθεί αυτόματα με βάση τα δηλωθέντα στη διασάφηση στοιχεία.
ii. Ανάλυση κινδύνου
Μετά την αποδοχή της διασάφησης διενεργείται από το μηχανογραφικό σύστημα Ανάλυση Κινδύνου.
Στην περίπτωση ελέγχου εγγράφων ο διασαφιστής ενημερώνεται για τον έλεγχο μέσω του μηνύματος ID60 «Γνωστοποίηση Απόφασης Ελέγχου της Εισαγωγής» με κωδικό [0] και έχει τη δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής των επισυναπτομένων στη διασάφηση εγγράφων.
Στην περίπτωση φυσικού ελέγχου ο διασαφιστής ενημερώνεται για το είδος του ελέγχου μέσω του μηνύματος ID60 «Γνωστοποίηση Απόφασης Ελέγχου της Εισαγωγής» με κωδικό [1] και προσκομίζει τα πρωτότυπα επισυναπτόμενα στη διασάφηση έγγραφα.
Ο διασαφιστής στην περίπτωση υποβολής διασάφησης με καθεστώς 42 οφείλει έγκαιρα με την υποβολή της διασάφησης να έχει προσκομίσει στο τελωνείο με κάθε πρόσφορο μέσο (πρωτότυπα έγγραφα, ηλεκτρονική υποβολή, fax), τα υποστηρικτικά της απαλλαγής έγγραφα.
iii. Απαγορεύσεις – Περιορισμοί
Στην περίπτωση που τα εμπορεύματα υπόκεινται σε απαγορεύσεις-περιορισμούς και η εισαγωγή αυτών επιτρέπεται μόνο με την προσκόμιση σχετικής άδειας/πιστοποιητικού.
Το αρμόδιο Τμήμα Δασμολογικών και Τελωνειακών Διαδικασιών διενεργεί διασταυρωτικούς ελέγχους, με τις κατά περίπτωση αρμόδιες αρχές, των δικαιολογητικών της απαλλαγής εγγράφων, για τη διαπίστωση της αυθεντικότητας και εγκυρότητάς τους.
iv. Αποδεικτικό είσπραξης – Άδεια παράδοσης
Μόλις ολοκληρωθεί ο έλεγχος της διασάφησης από τον Προϊστάμενο τελωνισμού εμπορευμάτων και/ή τον ελεγκτή και, εφ’ όσον προκύπτει πληρωμή (καταβολή δασμού), ενημερώνεται ο διασαφιστής μέσω του μηνύματος ID80 «Πληροφορία Κατάστασης» και αυτομάτως αποστέλλεται στο υποσύστημα Λογιστικής Διαχείρισης μία εντολή πληρωμής που αφορά την άμεση πληρωμή. Η είσπραξη της άμεσης εντολής πληρωμής είναι προϋπόθεση για να εκδοθεί άδεια παράδοσης.
Ο διασαφιστής ενημερώνεται μέσω του μηνύματος ID29A «Εισαγωγή επιτρέπεται» προκειμένου να παραλάβει την άδεια παράδοσης και τα εμπορεύματά του.
v. Οριστικοποίηση – Τακτοποίηση διασάφησης
Η εν λόγω διασάφηση μένει σε εκκρεμότητα μέχρι να προσκομιστούν :
– ανακεφαλαιωτικός Πίνακας ενδοκοινοτικών παραδόσεων της οικείας περιόδου,
– INTRASTAT, όπου απαιτείται και
– ειδικά για τις περιπτώσεις εισαγωγής αγαθών με καθεστώς 42 από εγκατεστημένα στη χώρα μας πρόσωπα, βεβαίωση της μεσολαβούσας τράπεζας για την διαπίστωση της πραγματοποίησης της συναλλαγής που αποτυπώνεται στο τιμολόγιο πώλησης.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ IV : ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΔΙΑΣΑΦΗΣΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ ΜΕ ΚΑΘΕΣΤΩΣ 42
Η διασάφηση θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο ΚΜ της Ε.Ε συμπληρώνεται σύμφωνα με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με τις αριθ. Τ. 2556/80/Α0019/24.05.2007 και Δ19Α 5041357 ΕΞ 2013/28.11.2013 ΕΔΥΟ. Ειδικότερα εφιστούμε την προσοχή σας ως προς τη συμπλήρωση των ακόλουθων θέσεων :
Θέση 8 «Παραλήπτης»
Με τον καν. αριθ. 312/2009 καθιερώθηκε, από 01.07.2009, η χορήγηση ενός αριθμού καταχώρισης και αναγνώρισης οικονομικών φορέων (Economic Operators Registration and Identification number – αριθμός EORI) σε κάθε οικονομικό φορέα, ώστε να χρησιμεύει ως κοινό στοιχείο αναφοράς στις συναλλαγές του με τις τελωνειακές αρχές σε ολόκληρη την Κοινότητα, καθώς και για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ των τελωνειακών αρχών των Κρατών Μελών της Ε.Ε και μεταξύ τελωνειακών αρχών και άλλων αρχών.
Στη θέση 8 «Παραλήπτης» της διασάφησης εισαγωγής και προκειμένου να διασφαλιστεί η μοναδικότητα του αριθμού, συμπληρώνεται ο αριθμός EORI του εισαγωγέα :
– είτε εγκατεστημένου στην Ελλάδα,
– είτε εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος.
Για τους εγκατεστημένους σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγείς ο αριθμός αναγνώρισης EORI αποδίδεται από την αρμόδια αρχή του Κράτους Μέλους εγκατάστασής τους και δεν απαιτείται έκδοση νέου αριθμού EORI από τις τελωνειακές αρχές της χώρας μας.
Θέση 17α «Κωδικός χώρας προορισμού»
Στη θέση 17α «Κωδικός χώρας προορισμού» της διασάφησης εισαγωγής συμπληρώνεται ο διψήφιος κωδικός του Κράτους Μέλους προορισμού των εμπορευμάτων.
Θέση 37α «Καθεστώς»
Στην πρώτη υποδιαίρεση της θέσης 37α «Καθεστώς» της διασάφησης εισαγωγής συμπληρώνεται ο κωδικός 42.
Σε περίπτωση επανεισαγωγής και θέσης σε ανάλωση με ταυτόχρονη θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία εμπορευμάτων με απαλλαγή από το ΦΠΑ για παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος, η πρώτη υποδιαίρεση της θέσης 37α της διασάφησης εισαγωγής συμπληρώνεται με τον κωδικό 63.
Θέση 44 «Ειδικές μνείες/προσκομιζόμενα έγγραφα»
Στη θέση 44.1 «Ειδικές μνείες/προσκομιζόμενα έγγραφα» της διασάφησης εισαγωγής και για σκοπούς εφαρμογής του τελωνειακού καθεστώτος 42, εκτός των άλλων δικαιολογητικών εγγράφων που απαιτούνται για την υπαγωγή των εμπορευμάτων στο καθεστώς θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, συμπληρώνονται τα ακόλουθα :
i. εισαγωγέας εγκατεστημένος στη χώρα μας
Υ040 : ΑΦΜ εγκατεστημένου στην Ελλάδα εισαγωγέα
Υ041 : ΑΦΜ τελικού παραλήπτη των εμπορευμάτων σε άλλο Κράτος
Μέλος (κοινοτικό ΑΦΜ) 1717 : ΑΦΜ του αγοραστή σε άλλο Κράτος Μέλος σε περιπτώσεις τριγωνικών ενδοκοινοτικών συναλλαγών
ii. εισαγωγέας εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος με ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου Υ042 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου
1715 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα που του έχει αποδοθεί στη χώρα εγκατάστασής του
1716 : προσωπικό ΑΦΜ φορολογικού αντιπροσώπου
Υ041 : ΑΦΜ τελικού παραλήπτη των εμπορευμάτων σε άλλο Κράτος Μέλος (κοινοτικό ΑΦΜ)
1717 : ΑΦΜ του αγοραστή σε άλλο Κράτος Μέλος σε περιπτώσεις τριγωνικών ενδοκοινοτικών συναλλαγών
iii. εισαγωγέας εγκατεστημένος σε άλλο κράτος μέλος χωρίς ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου
Υ023 : Παραλήπτης με τους αριθμούς των πιστοποιητικών του Εγκεκριμένου Οικονομικού Φορέα (ΑΕΟ) εισαγωγέα εγκατεστημένου στο άλλο Κράτος Μέλος
Y025 : Αντιπρόσωπος με τους αριθμούς των πιστοποιητικών του Εγκεκριμένου Οικονομικού Φορέα (ΑΕΟ) τελωνειακού αντιπροσώπου
1718 : ΑΦΜ που έχει αποδoθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα (ΠΟΛ.1113/2013 Α.Υ.Ο)
1715 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα που του έχει αποδοθεί στη χώρα εγκατάστασής του
Υ041 : ΑΦΜ τελικού παραλήπτη των εμπορευμάτων σε άλλο Κράτος
Μέλος (κοινοτικό ΑΦΜ) 1717 : ΑΦΜ του αγοραστή σε άλλο Κράτος Μέλος σε περιπτώσεις τριγωνικών ενδοκοινοτικών συναλλαγών
Διευκρινίζεται ότι, η απόκτηση αριθμού EORI δεν υποκαθιστά σε καμία περίπτωση την απόκτηση ΑΦΜ στη χώρα μας, υποχρέωση που απορρέει από τις διατάξεις της νομοθεσίας ΦΠΑ (άρθρο 36 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ»).
Πέραν των ανωτέρω, στη θέση 44.1 συμπληρώνονται τα ακόλουθα :
Ν 935 : τιμολόγιο βάσει του οποίου προσδιορίζεται η δασμολογητέα αξία
ΚΕΦΑΛΑΙΟ V : ΟΡΟΙ ΚΑΙ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ ΘΕΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΜΕ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΦΠΑ ΚΑΙ ΑΜΕΣΗ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΣΕ ΑΛΛΟ ΚΡΑΤΟΣ ΜΕΛΟΣ ΤΗΣ Ε.Ε
Η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε πραγματοποιείται :
– είτε από εισαγωγείς εγκατεστημένους στη χώρα μας,
– είτε από εισαγωγείς εγκατεστημένους σε άλλο Κράτος Μέλος.
Η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε δεν επιτρέπεται για προϊόντα υποκείμενα σε ειδικό φόρο κατανάλωσης.
Η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε εφαρμόζεται και σε συνέχεια θέσης των εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα, όπως καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης, ελεύθερης ζώνης, προσωρινής εισαγωγής, μεταποίησης υπό τελωνειακό έλεγχο. Ειδικότερα οι αποδεκτοί κωδικοί προηγούμενων καθεστώτων όταν αιτούμενο καθεστώς είναι το 42 είναι οι ακόλουθοι : 53, 71,78,91,92.
Τα εμπορεύματα που έχουν τεθεί σε ελεύθερη κυκλοφορία με εφαρμογή του τελωνειακού καθεστώτος 42 πριν τη μεταφορά τους σε άλλο Κράτος Μέλος δεν δύνανται να υπόκεινται σε εργασίες τελειοποίησης (μεταποίησης).
Οι τελωνειακές διατυπώσεις για τη θέση των εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε πραγματοποιούνται υπό την προϋπόθεση ότι :
– ο εγκατεστημένος στη χώρα μας εισαγωγέας διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα,
– ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης εισαγωγέας διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου.
Ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου πραγματοποιείται σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας.
Οι όροι, οι προϋποθέσεις και η διαδικασία ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου καθώς και τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις αυτών καθορίζονται στην ΠΟΛ.1281/26.8.1993 Α.Υ.Ο, όπως ισχύει.
Ειδικότερα, ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου πραγματοποιείται με την κατάθεση πληρεξουσίου εγγράφου στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ που είναι αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος του φορολογικού αντιπροσώπου.
Ως φορολογικός αντιπρόσωπος δύναται να ορίζεται οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, με εξαίρεση τα μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα, με υποβολή αίτησης στο αρμόδιο τμήμα της Δ.Ο.Υ.
Η βεβαίωση έναρξης εργασιών, εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος προσώπου, με απόκτηση ΑΦΜ μέσω φορολογικού αντιπροσώπου, και ειδικότερα το πεδίο όπου αναγράφεται η σχέση του φορολογικού αντιπροσώπου με τον εντολέα του πρέπει να φέρει την ένδειξη «Φορολογικός αντιπρόσωπος» ή «Φορολογικός αντιπρόσωπος εντολέα Ε.Ε».
Οι βεβαιώσεις έναρξης εργασιών που φέρουν άλλες ενδείξεις («εκπρόσωπος εντολέα», «φορολογικός εκπρόσωπος» κ.λ.π) δεν γίνονται αποδεκτές.
Η έννοια «φορολογικός εκπρόσωπος» προβλέπεται από τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας Ν.4174/2013, αλλά δεν ισχύει και δεν χρησιμοποιείται για σκοπούς ΦΠΑ. Ευνόητο είναι ότι, ο φορολογικός αντιπρόσωπος αποκτά ΑΦΜ για λογαριασμό κάθε εντολέα του, το οποίο δεν πρέπει να συγχέεται με το ΑΦΜ που διαθέτει ο ίδιος ως φυσικό ή νομικό πρόσωπο. Ο φορολογικός αντιπρόσωπος ευθύνεται αλληλέγγυα και εις ολόκληρο για την καταβολή του φόρου με τον υπόχρεο στο φόρο εισαγωγέα εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος (άρθρο 7 της ΠΟΛ.1281/26.8.1993 Α.Υ.Ο).
Οι εισαγωγείς που διαθέτουν ΑΦΜ μέσω φορολογικού αντιπροσώπου και επιθυμούν απόκτηση ΑΦΜ μέσω της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο θα πρέπει να προβούν στις κατάλληλες ενέργειες σε συνεννόηση με την αρμόδια Δ.Ο.Υ ή με τη Δ/νση Παροχής Φορολογικών Υπηρεσιών ώστε ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας να μην διαθέτει δύο ΑΦΜ στη χώρα μας.
Οι τελωνειακές διατυπώσεις για τη θέση των εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος από πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε πραγματοποιούνται με την απόκτηση ΑΦΜ στη χώρα μας, χωρίς τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου, εφόσον ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος διαθέτουν σχετική έγκριση από την αρμόδια Τελωνειακή Περιφέρεια.
Η απόκτηση ΑΦΜ στην Ελλάδα από πρόσωπα εγκατεστημένα σε άλλο Κράτος Μέλος πραγματοποιείται βάσει της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο.
Η έγκριση χορηγείται υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις :
– ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας διαθέτει πιστοποιητικό ΑΕΟ που έχει εκδοθεί από τις αρμόδιες τελωνειακές αρχές του Κράτους Μέλους του τόπου εγκατάστασής του και θέτει εμπορεύματα σε ελεύθερη κυκλοφορία στη χώρα μας με άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε κατ’εκτέλεση συμβατικών υποχρεώσεων για την πραγματοποίηση συνεχούς ροής εισαγωγών. ή
– ο τελωνειακός αντιπρόσωπος του εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα διαθέτει πιστοποιητικό ΑΕΟ που έχει εκδοθεί από τις αρμόδιες τελωνειακές αρχές της χώρας μας και ο εκπροσωπούμενος εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας θέτει εμπορεύματα σε ελεύθερη κυκλοφορία και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης κατ’ εκτέλεση συμβατικών υποχρεώσεων για την πραγματοποίηση συνεχούς ροής εισαγωγών.
Για τη χορήγηση της ανωτέρω έγκρισης απαιτείται υποβολή αίτησης στην Τελωνειακή Περιφέρεια που έχει υπό την εποπτεία της το αρμόδιο τελωνείο εισαγωγής.
Σε περίπτωση τελωνειακής αντιπροσώπευσης, η έγκριση του Προϊσταμένου της Τελωνειακής Περιφέρειας εκδίδεται στο όνομα του τελωνειακού αντιπροσώπου.
Η έγκριση δίδεται εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις :
– ο εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος διαθέτουν πιστοποιητικό ΑΕΟ και
– η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία πραγματοποιείται κατ’ εκτέλεση συμβατικών υποχρεώσεων για την πραγματοποίηση συνεχούς ροής εισαγωγών.
Σε περίπτωση υποβολής αίτησης στην αρμόδια Τελωνειακή Περιφέρεια, κατ’ εφαρμογή του άρθρου 3 της ΠΟΛ.1006/9.1.2015 από τελωνειακό αντιπρόσωπο, η αίτηση συνοδεύεται από κατάλογο των εκπροσωπούμενων εγκατεστημένων σε άλλο Κράτος Μέλος εταιρειών. Εξυπακούεται ότι, ο τελωνειακός αντιπρόσωπος θα πρέπει να διαθέτει εκ μέρους της εκπροσωπούμενης εταιρείας σχετική εξουσιοδότηση.
Σε κάθε περίπτωση, η αίτηση του άρθρου 3 θα πρέπει να συνοδεύεται από στοιχεία που να αποδεικνύουν ότι ο ενδιαφερόμενος εισαγωγέας προτίθεται να πραγματοποιεί συνεχή ροή εισαγωγών κατ’ εκτέλεση συμβατικών υποχρεώσεων.
Η προϋπόθεση πραγματοποίησης συνεχούς ροής εισαγωγών κατ’ εκτέλεση συμβατικών υποχρεώσεων απορρέει από την προσκόμιση σχετικών συμβάσεων πώλησης μεταξύ των ενδιαφερομένων συμβαλλομένων μερών (αμφοτεροβαρής σύμβαση αγοραστή-πωλητή) από τις οποίες, βάσει κανόνων ιδιωτικού διεθνούς δικαίου για τη σύναψη συμβάσεων και της συνήθους επιχειρηματικής πρακτικής στις συναλλαγές διασυνοριακού εμπορίου προκύπτουν στοιχεία που καταδεικνύουν ότι πρόκειται για συναλλαγές που διέπονται από φερεγγυότητα, διάρκεια και σταθερότητα.
Διευκρινίζεται ότι, για τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος δεν απαιτείται η σύσταση εγγύησης.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ VI : ΟΡΟΙ ΚΑΙ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ ΚΑΤΑ ΤΗ ΘΕΣΗ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΚΑΙ ΑΜΕΣΗ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΣΕ ΑΛΛΟ ΚΡΑΤΟΣ ΜΕΛΟΣ ΤΗΣ Ε.Ε
Για την απαλλαγή του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ε.Ε απαιτείται:
Α. Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε από εισαγωγείς εγκατεστημένους στη χώρα μας
α. ο εισαγωγέας να είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα.
β. ο αγοραστής των εμπορευμάτων, εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος, να είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES.
γ. επαλήθευση της εγκυρότητας και της ισχύος των ΑΦΜ/VIES που δηλώνονται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής.
δ. τιμολόγιο, βάσει του οποίου δηλώνεται στη διασάφηση θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η δασμολογητέα αξία των εισαγομένων εμπορευμάτων σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας. Επί του τιμολογίου αναγράφονται τα πλήρη στοιχεία του εισαγωγέα.
ε. τιμολόγιο πώλησης, το οποίο εκδίδει ο εισαγωγέας, προ της έκδοσης της άδειας παράδοσης των εισαγομένων εμπορευμάτων από το τελωνείο, στο οποίο θα αναγράφονται, πέραν των άλλων, ο ΑΦΜ/VIES του εισαγωγέα – πωλητή, ο ΑΦΜ/VIES του αγοραστή και ο τόπος εγκατάστασης αυτού, ο τόπος παράδοσης των εμπορευμάτων, το είδος και η ποσότητα των αποστελλομένων σε άλλο Κράτος Μέλος εμπορευμάτων.
στ. συμβόλαιο μεταφοράς ή άλλο έγγραφο μεταφοράς (φορτωτική) μέχρι το Κράτος – Μέλος προορισμού.
ζ. ο εισαγωγέας να μην έχει διαπράξει σοβαρές ή κατ’ επανάληψη παραβάσεις της τελωνειακής ή φορολογικής νομοθεσίας.
Β. Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με άμεση αποστολή σε Κράτος Μέλος της Ε.Ε από εισαγωγείς εγκατεστημένους σε άλλο Κράτος Μέλος
α. ο εισαγωγέας (διασαφιστής) να είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου. Δεν απαιτείται ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου υπό την προϋπόθεση ότι ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας ή ο τελωνειακός του αντιπρόσωπος διαθέτει έγκριση από την αρμόδια Τελωνειακή Περιφέρεια.
β. ο αγοραστής των εμπορευμάτων, εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος, να είναι υποκείμενος στο ΦΠΑ και να διαθέτει ΑΦΜ/VIES.
γ. επαλήθευση της εγκυρότητας και της ισχύος των ΑΦΜ/VIES που δηλώνονται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής.
δ. τιμολόγιο, βάσει του οποίου δηλώνεται στη διασάφηση θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η δασμολογητέα αξία των εισαγομένων εμπορευμάτων σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας.
ε. σε περίπτωση που τα αγαθά μετά την εισαγωγή τους, αποστέλλονται σε Κράτος Μέλος διαφορετικό από το Κράτος Μέλος εγκατάστασης του εισαγωγέα, τιμολόγιο πώλησης που εκδίδεται από τον εισαγωγέα εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος. Στο εν λόγω τιμολόγιο αναγράφονται, εκτός από τον ΑΦΜ/VIES που έχει λάβει ο κοινοτικός εισαγωγέας στο Κράτος Μέλος εγκατάστασης του, τόσο ο ΑΦΜ/VIES που έλαβε ο εν λόγω εισαγωγέας στην Ελλάδα, όσο και ο ΑΦΜ/VIES του αγοραστή στο Κράτος Μέλος τελικού προορισμού των αγαθών, καθώς και τα πλήρη στοιχεία αυτών.
στ. συμβόλαιο μεταφοράς ή άλλο έγγραφο μεταφοράς (φορτωτική) μέχρι το Κράτος – Μέλος προορισμού.
ζ. ο εισαγωγέας να μην έχει διαπράξει σοβαρές ή κατ’ επανάληψη παραβάσεις της τελωνειακής ή φορολογικής νομοθεσίας.
Σε περίπτωση που τα εισαγόμενα, με καθεστώς 42, αγαθά τα παραλαμβάνει ο ίδιος ο εισαγωγέας στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής του και δεν αποτελούν αντικείμενο πώλησης μετά την εισαγωγή, απαιτείται κατά τα ανωτέρω :
α. ο εισαγωγέας να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στην Ελλάδα, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου ή χωρίς τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου εφόσον διαθέτει έγκριση από την αρμόδια Τελωνειακή Περιφέρεια.
β. ο εισαγωγέας να διαθέτει ΑΦΜ/VIES στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής του.
γ. επαλήθευση της εγκυρότητας και της ισχύος των ανωτέρω ΑΦΜ/VIES που δηλώνονται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής.
δ. τιμολόγιο, βάσει του οποίου δηλώνεται στη διασάφηση θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η δασμολογητέα αξία των εισαγομένων εμπορευμάτων σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας.
ε. συμβόλαιο μεταφοράς ή άλλο έγγραφο μεταφοράς (φορτωτική) μέχρι το Κράτος – Μέλος προορισμού.
στ. να μην έχει διαπράξει σοβαρές ή κατ’ επανάληψη παραβάσεις της τελωνειακής ή φορολογικής νομοθεσίας.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ VII : ΟΡΟΙ ΚΑΙ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΟΡΙΣΤΙΚΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΦΠΑ ΚΑΤΑ ΤΗ ΘΕΣΗ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΚΑΙ ΑΜΕΣΗ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΣΕ ΑΛΛΟ ΚΡΑΤΟΣ ΜΕΛΟΣ ΤΗΣ Ε.Ε
Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας λόγω άμεσης αποστολής των εισαγομένων εμπορευμάτων σε άλλο Κράτος Μέλος απαιτείται:
Α. Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε από εισαγωγείς εγκατεστημένους στη χώρα μας
α. αντίγραφο του οικείου παραστατικού της μεσολαβούσας τράπεζας από το οποίο θα προκύπτει η καταβολή του αντιτίμου της αξίας του τιμολογίου πώλησης.
β. αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων της οικείας περιόδου, στον οποίο είναι καταχωρημένη η συγκεκριμένη συναλλαγή, μεταξύ άλλων ενδοκοινοτικών συναλλαγών.
Αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων προσκομίζεται στο αρμόδιο Τελωνείο εισαγωγής το αργότερο εντός προθεσμίας είκοσι (20) ημερών μετά την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας υποβολής του στις αρμόδιες φορολογικές αρχές, με αίτηση του διασαφιστή στην οποία αναγράφεται η αντιστοιχία των διασαφήσεων εισαγωγής τις οποίες αφορούν.
γ. αντίγραφο της Δήλωσης INTRASTAT Αποστολής, όπου απαιτείται υποβολή αυτής κατά τις κείμενες διατάξεις.
Β. Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με άμεση αποστολή σε Κράτος Μέλος της Ε.Ε από εισαγωγείς εγκατεστημένους σε άλλο Κράτος Μέλος
α. αντίγραφο του Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα Ενδοκοινοτικών Παραδόσεων, της οικείας περιόδου, στον οποίο είναι καταχωρημένη η συγκεκριμένη συναλλαγή, μεταξύ άλλων ενδοκοινοτικών συναλλαγών.
Αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων προσκομίζεται στο αρμόδιο Τελωνείο εισαγωγής το αργότερο εντός προθεσμίας είκοσι (20) ημερών μετά την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας υποβολής του στις αρμόδιες φορολογικές αρχές, με αίτηση του διασαφιστή στην οποία αναγράφεται η αντιστοιχία των διασαφήσεων εισαγωγής τις οποίες αφορούν.
β. αντίγραφο της Δήλωσης INTRASTAT αποστολής, όπου απαιτείται υποβολή αυτής κατά τις κείμενες διατάξεις.
Στην περίπτωση τριγωνικών πωλήσεων, όταν δηλαδή τα αγαθά που αγόρασε σε ένα Κράτος Μέλος ένα εγκαταστημένο στη χώρα μας υποκείμενο στο ΦΠΑ πρόσωπο αποτελούν αντικείμενο παράδοσης σε διαφορετικό Κράτος Μέλος, η φορολόγηση της απόκτησης θεωρείται ότι πραγματοποιείται σε αυτό το Κράτος Μέλος που στάλθηκαν τα αγαθά και κατά συνέπεια δεν οφείλεται φόρος στη χώρα μας (άρθρο 15 του Κώδικα ΦΠΑ Ν. 2859/2000).
Αντίστοιχη μεταχείριση υφίσταται κατά την παράδοση αγαθών από τον εισαγωγέα προς πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος, όταν η διακίνηση των αγαθών πραγματοποιείται προς πρόσωπο εγκατεστημένο σε διαφορετικό Κράτος Μέλος που αποκτάει τα αγαθά συνεπεία τριγωνικής πώλησης. Υπόχρεος για την απόδοση του ΦΠΑ στις περιπτώσεις αυτές για την πραγματοποιηθείσα παράδοση είναι ο εγκατεστημένος στο Κράτος Μέλος στον οποίο στάλθηκαν τα αγαθά, ο δε ενεργών την παράδοση υποχρεούται να συμπεριλάβει την παράδοση αυτή στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα.
Με τις διατάξεις αυτές προβλέπεται μια απλοποιημένη φορολόγηση των τριγωνικών συναλλαγών που πραγματοποιούνται μεταξύ υποκείμενων στο φόρο προσώπων εγκατεστημένων σε τρία διαφορετικά Κράτη Mέλη. Για την πραγματοποίηση των συναλλαγών στο πλαίσιο αυτό, πέραν των άλλων, υφίστανται οι προβλεπόμενες δηλωτικές υποχρεώσεις (ανακεφαλαιωτικοί πίνακες, intrastat κλπ) και επιπλέον τόσο ο έλληνας όσο και οι άλλοι δύο συναλλασσόμενοι πρέπει να είναι υποκείμενοι στο φόρο με ΑΦΜ/VIES και να είναι εγκατεστημένοι σε διαφορετικά Κράτη Μέλη.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ II : ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΩΝ ΠΙΝΑΚΩΝ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑΔΟΣΕΩΝ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΤΡΙΓΩΝΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ
Σε περιπτώσεις εισαγωγής εμπορευμάτων από πρόσωπο εγκατεστημένο στη χώρα μας, π.χ υποκείμενο στο ΦΠΑ πρόσωπο Α παραδίδει τα αγαθά, κατόπιν της εισαγωγής τους, σε πρόσωπο Β εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος, π.χ Πολωνία, αλλά τα αποστέλλει σε διαφορετικό Κράτος Μέλος, π.χ Βουλγαρία, προς υποκείμενο στο ΦΠΑ πρόσωπο Γ στο οποίο παραδίδει τα αγαθά ο Β (τριγωνική ενδοκοινοτική παράδοση), ο ανακεφαλαιωτικός πίνακας υποβάλλεται από το ΑΦΜ/VIES του Α με αντισυμβαλλόμενο το ΑΦΜ/VIES του Β και στη συνέχεια υποβάλλεται ανακεφαλαιωτικός πίνακας από το ΑΦΜ/VIES του Β με αντισυμβαλλόμενο το ΑΦΜ/VIES του Γ. Σε περιπτώσεις εισαγωγής εμπορευμάτων από πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε, π.χ Πολωνία, με εφαρμογή τελωνειακού καθεστώτος 42, όπου ο κοινοτικός εισαγωγέας, ο οποίος έχει ορίσει φορολογικό αντιπρόσωπο στη χώρα μας (Πολωνός), αποστέλλει απευθείας τα εμπορεύματα σε άλλο Κράτος Μέλος, π.χ Βουλγαρία, δηλ. χωρίς να τα παραλαμβάνει στη χώρα εγκατάστασής του (Πολωνία), ο ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών παραδόσεων υποβάλλεται προς το Κράτος Μέλος αποστολής των εμπορευμάτων καθώς η διακίνηση των εμπορευμάτων πραγματοποιείται από τη χώρα μας προς τη Βουλγαρία δηλ. υποβάλλεται από το ΑΦΜ/VIES που έχει αποκτήσει στη χώρα μας ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέας, μέσω του φορολογικού αντιπροσώπου, με αντισυμβαλλόμενο το ΑΦΜ/VIES του τελικού παραλήπτη των εμπορευμάτων στη Βουλγαρία.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ III : ΔΙΑΜΟΡΦΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑΣ ΑΞΙΑΣ
Οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν. 2859/2000 “Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ” περί διαμόρφωσης της φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή αγαθών, με τις οποίες ενσωματώνονται στην εθνική μας νομοθεσία τα άρθρα 85-86 της οδηγίας ΦΠΑ αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, δεν διαφοροποιούνται κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση (καθεστώς 40) και κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή από ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (καθεστώς 42).
Κατά συνέπεια, η φορολογητέα αξία κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία, ανεξάρτητα από το τελωνειακό καθεστώς που δηλώνεται στη θέση 37 της διασάφησης εισαγωγής (καθεστώς 40 ή 42), διαμορφώνεται βάσει των διατάξεων του άρθρου 20 του Ν. 2859/2000 “Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ” δηλ. από:
α. τη δασμολογητέα αξία των εισαγόμενων αγαθών, όπως αυτή προσδιορίζεται από τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις,
β. τους δασμούς, φόρους, τέλη, εισφορές και δικαιώματα που οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας, καθώς και όσα εισπράττονται κατά την εισαγωγή υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων εκτός από το ποσό του ΦΠΑ,
γ. τα παρεπόμενα έξοδα της εισαγωγής αγαθών, όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας, τόκων, συσκευασίας, φόρτωσης, εκφόρτωσης, ασφάλισης και μεταφοράς μέχρι του πρώτου τόπου του προορισμού τους στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου Κράτους Μέλους, εφόσον και κατά το μέρος που δεν έχουν συμπεριληφθεί στη δασμολογητέα αξία.
Για τη διαμόρφωση της δασμολογητέας και φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή αγαθών, αναλυτικές οδηγίες έχουν δοθεί με την αριθ. πρωτ. Ε. 2973/366/01.04.2008 Δ.Υ.Ο.
Σε περιπτώσεις θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με καθεστώς 42 από υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο εγκατεστημένο στη χώρα μας ή σε άλλο Κράτος Μέλος, όπου τα εμπορεύματα μετά τη θέση τους σε ελεύθερη κυκλοφορία αποτελούν αντικείμενο πώλησης (ενδοκοινοτικής παράδοσης), στους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες πρέπει να δηλώνεται η αξία της ενδοκοινοτικής παράδοσης, όπως προκύπτει από την έκδοση του σχετικού φορολογικού στοιχείου (άρθρο 19 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ»). Ωστόσο, σε περιπτώσεις όπου παρατηρείται μεγάλη απόκλιση μεταξύ της αξίας της ενδοκοινοτικής παράδοσης όπως προκύπτει από τα σχετικά φορολογικά στοιχεία και της φορολογητέας αξίας επί του τελωνειακού παραστατικού εισαγωγής διενεργείται έλεγχος για την εξακρίβωση των πραγματικών περιστατικών.
Σε περιπτώσεις θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με καθεστώς 42 από υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε, το οποίο παραλαμβάνει τα εισαγόμενα εμπορεύματα στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής του, στους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες πρέπει να δηλώνεται η φορολογητέα αξία της εισαγωγής, όπως προκύπτει από τη διασάφηση εισαγωγής καθώς το κόστος κτήσης των αγαθών κατά την πραγματοποίηση της πράξης παράδοσης, όπου δεν υπάρχει αντιπαροχή κατά το άρθρο 7 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ», αποτυπώνεται στο τελωνειακό παραστατικό κατά τη διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ IV : ΔΙΑΔΟΧΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΙΝ ΤΗ ΘΕΣΗ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ
Οι διατάξεις περί διαμόρφωσης της δασμολογητέας αξίας σε περιπτώσεις διαδοχικών πωλήσεων πριν τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία εφαρμόζονται ανεξάρτητα από το δηλωθέν στη θέση 37α της διασάφησης εισαγωγής καθεστώς θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία (καθεστώς 40 ή 42). Επομένως, κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία, η διαμόρφωση της δασμολογητέας αξίας πραγματοποιείται βάσει των διατάξεων της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας και επί του τελωνειακού παραστατικού εισαγωγής δηλώνεται από τον εισαγωγέα το τιμολόγιο προς υποστήριξη της δηλωθείσας δασμολογητέας αξίας.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ V : ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΜΕΣΟΛΑΒΟΥΣΑΣ ΤΡΑΠΕΖΑΣ
Η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με εφαρμογή του καθεστώτος 42 από πρόσωπα εγκατεστημένα στη χώρα μας ακολουθείται από ενδοκοινοτική συναλλαγή μεταξύ εισαγωγέα και υποκείμενου στο φόρο προσώπου εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος. Δηλ. για την εφαρμογή της διαδικασίας απαιτείται μία σύμβαση αμφοτεροβαρής και μεταβιβαστική της κυριότητας των εμπορευμάτων μεταξύ ενός προσώπου εγκατεστημένου στη χώρα μας (πωλητής) και ενός προσώπου εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος Μέλος όπου ο πωλητής (εισαγωγέας) αναλαμβάνει την υποχρέωση να μεταβιβάσει την κυριότητα των εμπορευμάτων στον αγοραστή έναντι ορισμένης αμοιβής.
Για τη χορήγηση και την οριστικοποίηση της απαλλαγής από ΦΠΑ κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με καθεστώς 42 από πρόσωπα εγκατεστημένα στη χώρα μας απαιτείται :
– τιμολόγιο για την πώληση των εμπορευμάτων από τον εισαγωγέα σε πρόσωπο υποκείμενο στο φόρο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος
– αποδεικτικό μεσολαβούσας τράπεζας ώστε να ελέγχεται η πραγματοποίηση της συναλλαγής και να αποφεύγεται χορήγηση της απαλλαγής σε εικονικές συναλλαγές.
Σημειώνεται επίσης ότι δεν γίνονται αποδεκτά αποδεικτικά τράπεζας με κατάθεση σε λογαριασμό νομικού προσώπου διαφορετικού από το πρόσωπο που έχει υποβάλλει διασαφήσεις εισαγωγής, ή κατάθεση σε λογαριασμό από τον ίδιο τον εισαγωγέα και όχι τον πελάτη αυτού.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ VI : ΑΠΛΟΥΣΤΕΥΜΕΝΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ-ΕΛΛΙΠΕΙΣ ΔΙΑΣΑΦΗΣΕΙΣ
Βάσει της αριθ. Δ19Α 5041987 ΕΞ 5.10.2011 Α.Υ.Ο, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, άδεια απλουστευμένων διαδικασιών δεν χορηγείται για θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με εφαρμογή του καθεστώτος 42.
Με τις διατάξεις του άρθρου 76 του καν. αριθ. 2913/92 περί θεσπίσεως Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα και των άρθρων 253-259 των διατάξεων εφαρμογής αυτού (καν. αριθ. 2454/93) επιτρέπεται σε περιπτώσεις δεόντως αιτιολογημένες η θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με διαδικασία υποβολής ελλιπούς διασάφησης στην οποία δεν περιλαμβάνεται το τιμολόγιο, το οποίο είναι από ένα από τα υποχρεωτικά έγγραφα που επισυνάπτονται στη διασάφηση θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία προς υποστήριξη της δηλωθείσας δασμολογητέας αξίας.
Η αρμόδια τελωνειακή αρχή εφόσον αποδεικνύεται βάσει στοιχείων ότι, η διαμόρφωση της συναλλακτικής αξίας των εισαγομένων εμπορευμάτων καθορίζεται σε μεταγενέστερο της εισαγωγής χρόνο (π.χ εμπορεύματα των οποίων η αξία διαμορφώνεται βάσει διεθνών χρηματιστηριακών τιμών, του τρόπου δραστηριοποίησης ορισμένων συνδεομένων εταιρειών ή/και συμφωνιών μεταξύ αγοραστή – πωλητή) και ότι ο εισαγωγέας στη συνέχεια θα διαθέσει σε άλλο Κράτος Μέλος τα εισαγόμενα εμπορεύματα, και συνεκτιμώντας :
– τη φερεγγυότητα του διασαφιστή και του φορολογικού του αντιπροσώπου,
– τον όγκο και την αξία των πραγματοποιούμενων συναλλαγών, μπορεί να επιτρέπει τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με εφαρμογή του καθεστώτος 42 με τη χρήση ελλιπών διασαφήσεων εισαγωγής.
Ενδεικτικά στοιχεία και πληροφορίες που δύνανται να προσκομίσουν οι εισαγωγείς στην αρμόδια τελωνειακή αρχή είναι :
– έγγραφα στοιχεία – συμβάσεις μεταξύ εισαγωγέα και πωλητή από τα οποία αποδεικνύεται ότι η συναλλακτική αξία των εισαγομένων εμπορευμάτων δεν δύναται να καθορισθεί κατά τη θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία αλλά σε μεταγενέστερο της εισαγωγής χρόνο και εντός των προβλεπόμενων από τον Κοινοτικό Τελωνειακό Κώδικα προθεσμιών,
– έγγραφα στοιχεία – συμβάσεις μεταξύ εισαγωγέα και πελάτη σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε από τα οποία αποδεικνύεται ότι, η συναλλακτική αξία της ενδοκοινοτικής παράδοσης θα πραγματοποιηθεί σε μεταγενέστερο της εισαγωγής χρόνο και εντός των προβλεπομένων προθεσμιών για την εμπρόθεσμη υποβολή ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών παραδόσεων στις φορολογικές αρχές.
Στις ανωτέρω περιπτώσεις εφαρμόζεται η αριθ. Δ19Α 5047495 ΕΞ 2012/17.12.2012 Δ.Υ.Ο «Οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή της διαδικασίας ελλιπούς διασάφησης» και επιπρόσθετα, στις διασαφήσεις τύπου Β και Χ, εκτός των άλλων, στη θέση 44.1, θα συμπληρώνονται τα ακόλουθα :
– στην ελλιπή διασάφηση τύπου Β, ο κωδικός 1729 με την ένδειξη «Συμβάσεις πώλησης εμπορευμάτων για σκοπούς υποβολής ελλιπούς διασάφησης»
– στη συμπληρωματική διασάφηση αυτής τύπου Χ, το τιμολόγιο βάσει του οποίου προσδιορίζεται η δασμολογητέα αξία με τον κωδικό Ν935 και το τιμολόγιο της ενδοκοινοτικής παράδοσης των εμπορευμάτων με τον κωδικό 1730.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ VII : ΕΛΕΓΧΟΣ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ 42
Στα πλαίσια ελέγχου του τελωνειακού καθεστώτος 42, το οποίο έχει αποτελέσει αντικείμενο ευρείας καταστρατήγησης και απάτης με σημαντικές απώλειες εσόδων από ΦΠΑ σε όλη την Ε.Ε. πραγματοποιούνται :
i. έλεγχοι κατά το στάδιο της εισαγωγής
– ορθή συμπλήρωση της διασάφησης εισαγωγής,
– ισχύς και εγκυρότητα των ΑΦΜ/VIES των εμπλεκομένων οικονομικών φορέων δηλ. εισαγωγέα ή του φορολογικού του αντιπροσώπου, του τελικού παραλήπτη των εμπορευμάτων, ΑΦΜ/VIES άλλου υποκείμενου στο φόρο αγοραστή σε περίπτωση τριγωνικών ενδοκοινοτικών συναλλαγών, ΑΦΜ εισαγωγέα που του έχει αποδοθεί στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής του, προσωπικό ΑΦΜ φορολογικού αντιπροσώπου,
– σχετικά επισυναπτόμενα φορολογικά στοιχεία και μεταφορικά έγγραφα.
ii. έλεγχοι μετά τη θέση των εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία για την οριστικοποίηση της απαλλαγής
iii. Εκ των υστέρων έλεγχοι με τη χρήση και εργαλείων διοικητικής συνδρομής στον τελωνειακό τομέα και στον τομέα του φόρου προστιθεμένης αξίας.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ VIII : ΠΑΡΑΒΑΣΕΙΣ-ΚΥΡΩΣΕΙΣ
Σε περίπτωση που διαπιστώνεται από έλεγχο της τελωνειακής ή φορολογικής αρχής ότι τα εμπορεύματα που τέθηκαν σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή από ΦΠΑ λόγω άμεσης αποστολής σε άλλο Κράτος-Μέλος δεν έχουν αποσταλεί άμεσα στο συγκεκριμένο Κράτος Μέλος, ο ΦΠΑ κατά την εισαγωγή που έτυχε απαλλαγής καθίσταται άμεσα απαιτητός και εισπράττεται σύμφωνα με τις διατάξεις της ισχύουσας τελωνειακής νομοθεσίας.
Ο φορολογικός αντιπρόσωπος του εγκατεστημένου σε άλλο Κράτος-Μέλος εισαγωγέα καθίσταται αλληλέγγυα και εις ολόκληρον υπεύθυνος με τον υπόχρεο στο φόρο εισαγωγέα για την καταβολή του ΦΠΑ.
Ο Προϊστάμενος του Τελωνείου με απόφασή του δεν επιτρέπει στο παραβάτη εισαγωγέα (διασαφιστή) τη διενέργεια μεταγενέστερων τελωνισμών εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με άμεση αποστολή αυτών σε άλλο Κράτος-Μέλος. Η απαγόρευση αυτή ισχύει για όλα τα τελωνεία της χώρας.
Σε περίπτωση παρέλευσης της προθεσμίας προσκόμισης των δικαιολογητικών για την οριστικοποίηση της απαλλαγής καθώς και σε περίπτωση αποστολής των εμπορευμάτων σε Κράτος Μέλος διαφορετικό από το δηλωθέν επί του τελωνειακού παραστατικού Κράτος Μέλος προορισμού :
α. επιβάλλεται πρόστιμο 300 ευρώ ανά τελωνειακό παραστατικό εισαγωγής,
β. ενημερώνεται η αρμόδια ΕΛ.Υ.Τ προκειμένου να πραγματοποιηθεί άμεσα έλεγχος.
Τέλος σημειώνεται ότι, η εφαρμογή του τελωνειακού καθεστώτος 42 αποτελεί διευκόλυνση κατά την εισαγωγή και συμβάλλει στην προώθηση του διαμετακομιστικού εμπορίου καθώς επιτρέπει στους οικονομικούς φορείς να εισάγουν εμπορεύματα στη χώρα μας και στη συνέχεια να τα παραλαμβάνουν στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής τους ή να τα προωθούν σε πελάτες τους σε ολόκληρη την Ε.Ε. Εντούτοις, έχοντας υπόψη ότι, η εφαρμογή του τελωνειακού καθεστώτος 42 έχει αποτελέσει αντικείμενο ευρείας καταστρατήγησης και απάτης με σημαντικές απώλειες εσόδων από ΦΠΑ σε όλη την Ε.Ε, οι εισαγωγές αγαθών με καθεστώς 42 υπόκεινται σε αυξημένους ελέγχους και τα Κράτη Μέλη λαμβάνουν όλα τα αναγκαία μέτρα με σκοπό να προλαμβάνουν κάθε ενδεχόμενη φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή ή κατάχρηση.
ΘΕΜΑ : Κοινοποίηση της ΠΟΛ.1026/16-2-2016 Απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε. και παροχή οδηγιών
Σας κοινοποιούμε για ενημέρωση και εφαρμογή την ΠΟΛ.1026/16.2.2016 Απόφαση Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων με θέμα «Θέση μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη: α. Διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, β. Διαδικασία καταβολής του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά την έξοδο των εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και την ανάλωση τους στο εσωτερικό της χώρας», η οποία δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 577/Β/3-3-2016 (ΑΔΑ: ΩΒΙ0Η-Κ6Θ) και ισχύει ένα μήνα μετά τη δημοσίευσή της.
Η εν λόγω Απόφαση καθορίζει τόσο τη διαδικασία, η οποία θα εφαρμόζεται ομοιόμορφα από όλους τους Φορείς Διαχείρισης των υπαρχουσών Ελευθέρων Ζωνών, τους εμπλεκόμενους οικονομικούς φορείς και τις αρμόδιες Τελωνειακές Αρχές, όσο και τις προϋποθέσεις για:
• την απαλλαγή από τον φόρο προστιθεμένης αξίας κατά την είσοδο μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη (άρθρα 3 και 5),
• την απαλλαγή από τον φόρο προστιθεμένης αξίας κατά την παράδοση (μεταβίβαση) αγαθών και την παροχή υπηρεσιών εντός Ελεύθερης Ζώνης (άρθρο 7),
• την απαλλαγή από τον φόρο προστιθέμενης αξίας κατά την έξοδο εμπορευμάτων από τον χώρο της Ελεύθερης Ζώνης για αποστολή εκτός του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας ή σε άλλο κράτος-μέλος (άρθρο 6 παρ. 1 και 2),
• την καταβολή του φόρου προστιθέμενης αξίας κατά την έξοδο των εμπορευμάτων από τον χώρο της Ελεύθερης Ζώνης στο εσωτερικό της χώρας (άρθρο 6 παρ. 3).
Με την κοινοποιούμενη απόφαση καθορίζονται επίσης οι υποχρεώσεις των Διαχειριστών των Ελευθέρων Ζωνών και των εγκατεστημένων σε Ελεύθερες Ζώνες προσώπων, πέραν εκείνων που ορίζονται από την ενωσιακή και εθνική νομοθεσία, καθώς και οι έλεγχοι που θα διενεργούνται για σκοπούς ορθής τήρησης της προβλεπόμενης από την απόφαση διαδικασίας (άρθρα 8 και 9).
i. Γενικά χαρακτηριστικά των Ελευθέρων Ζωνών
Σύμφωνα με το άρθρο 166 του Καν. (ΕΟΚ) 2913/92 περί θέσπισης Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα και το άρθρο 39, παρ.1 του ν.2960/2001 «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (ΦΕΚ 265/Α/2001), όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, οι Ελεύθερες Ζώνες αποτελούν τμήματα του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας, διαχωρισμένα από αυτό, όπου μπορούν να εισέρχονται μη κοινοτικά εμπορεύματα τα οποία τελούν υπό καθεστώς αναστολής καταβολής εισαγωγικών δασμών, φόρων και μέτρων εμπορικής πολιτικής έως ότου λάβουν νέο προορισμό, καθώς επίσης και εγχώρια εμπορεύματα τα οποία, εφόσον προβλέπεται από ειδική κοινοτική ρύθμιση, απολαύουν, λόγω της εισόδου τους στην Ελεύθερη Ζώνη, μέτρων που συνδέονται κατά κύριο λόγο με την εξαγωγή.
Όπως προκύπτει από τα άρθρα 167-168 του Καν. (ΕΟΚ) 2913/92 και τα άρθρα 799 και 802 του Καν. (ΕΟΚ) 2454/93, η τελωνειακή επιτήρηση στις Ελεύθερες Ζώνες Ελέγχου Τύπου I βασίζεται στην ύπαρξη περίφραξης με καθορισμένα σημεία εισόδου-εξόδου και η οποία είναι διαμορφωμένη με τρόπο τέτοιο ώστε αφενός να διευκολύνεται η εν λόγω επιτήρηση από το εξωτερικό της Ελεύθερης Ζώνης αφετέρου να αποκλείεται η παράτυπη έξοδος εμπορευμάτων από αυτήν. Παράλληλα, τα πρόσωπα που επιθυμούν να εισέλθουν στην Ελεύθερη Ζώνη πρέπει να παρέχουν όλα τα απαραίτητα εχέγγυα για την τήρηση των σχετικών διατάξεων, ενώ τόσο τα πρόσωπα αυτά όσο και τα μεταφορικά μέσα και τα εμπορεύματα που εισέρχονται ή εξέρχονται από την Ελεύθερη Ζώνη μπορούν να υποβάλλονται σε ελέγχους από τις Τελωνειακές Αρχές.
Σύμφωνα με τα άρθρα 172 και 176 του Καν. (ΕΟΚ) 2913/92, τα άρθρα 803-804 και 806 του Καν. (ΕΟΚ) 2454/93 καθώς και το άρθρο 39 παρ.6 του ν.2960/2001, υφίσταται δυνατότητα άσκησης δραστηριοτήτων βιομηχανικής ή εμπορικής φύσης ή παροχής υπηρεσιών εντός της Ελεύθερης Ζώνης, με τήρηση της ανάλογης λογιστικής αποθήκης που περιλαμβάνει τα προβλεπόμενα από τις διατάξεις στοιχεία, από πρόσωπα που λαμβάνουν σχετική έγκριση από τις Τελωνειακές Αρχές και παρέχουν όλα τα απαραίτητα εχέγγυα για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων. Η είσοδος εμπορευμάτων στην Ελεύθερη Ζώνη πραγματοποιείται με την καταγραφή τους στην εγκριθείσα λογιστική αποθήκης, η οποία πρέπει να εμφαίνει τις μετακινήσεις των εμπορευμάτων και να επιτρέπει στις Τελωνειακές Αρχές να διαπιστώνουν την ταυτότητα αυτών.
Τα πρόσωπα που δύνανται να λάβουν έγκριση τήρησης λογιστικής αποθήκης, κατά τα προβλεπόμενα στο άρθρο 1 της αρίθμ. Τ.10970/110/Γ0019/24-12-1993 ΑΥΟ «Τρόπος λειτουργίας και ελέγχου των Ελευθέρων Ζωνών και Ελευθέρων Αποθηκών» (ΦΕΚ 934/Β/1993), είναι:
• ο Φορέας Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης ως το πρόσωπο που, κατά το άρθρο 800 του Καν. (ΕΟΚ) 2454/93 και το άρθρο 39 παρ.4-5 του ν.2960/2001, υποβάλλει αίτηση στη Γενική Δ/νση Τελωνείων και ΕΦΚ συνοδευόμενη από σχετική μελέτη σκοπιμότητας, για τη σύσταση της Ελεύθερης Ζώνης,
• οποιαδήποτε πρόσωπο προτίθεται να ασκήσει την επιχειρηματική του δραστηριότητά του εντός του χώρου της Ελεύθερης Ζώνης.
Κατά συνέπεια, τα εμπορεύματα που εισέρχονται σε Ελεύθερη Ζώνη πρέπει άμεσα να παραλαμβάνονται από τον Φορέα Διαχείρισης ή άλλη εγκατεστημένη εντός αυτής επιχείρηση και να εγγράφονται αμέσως στην τηρούμενη λογιστική αποθήκης. Τα εμπορεύματα, αφού τους αποδοθεί Αριθμός Καταχώρισης Λογιστικής Αποθήκης (Α.Κ.Λ.Α.), παρακολουθούνται μέσω της λογιστικής αποθήκης έως ότου λάβουν νέο προορισμό.
Οι βασικές υποχρεώσεις των επιχειρήσεων που δραστηριοποιούνται εντός της Ελεύθερης Ζώνης, όπως προκύπτουν από την κείμενη νομοθεσία και τις εγκρίσεις για την τήρηση λογιστικής αποθήκης που χορηγούνται από τη Γενική Δ/νση Τελωνείων και Ε.Φ.Κ., συνοψίζονται, κατά κύριο λόγο, στις ακόλουθες:
– διαχείριση των εμπορευμάτων που εισέρχονται, παραμένουν και εξέρχονται από την Ελεύθερη Ζώνη με ορθή τήρηση της λογιστικής αποθήκης σύμφωνα με τον εγκριθέντα τύπο και κατάλληλη ενημέρωση προς το Τελωνείο Ελέγχου,
– σύνταξη βεβαιώσεων τελωνειακού χαρακτήρα και προσκόμισή τους στο Τελωνείο Ελέγχου για θεώρηση,
– εφαρμογή των οριζόμενων διαδικασιών για τις περιπτώσεις καταστροφής και εγκατάλειψης υπέρ του Δημοσίου εμπορευμάτων που έχουν εναποτεθεί εντός της Ελεύθερης Ζώνης, καθώς και διενέργειας συνήθων εργασιών του Παραρτήματος 72 του Καν. (ΕΟΚ) 2454/93,
– παροχή στο Τελωνείο Ελέγχου όλων των απαραίτητων εγγράφων για τον έλεγχο λογιστικής αποθήκης που διενεργείται σε ετήσια βάση,
– συμμόρφωση με τυχόν παρατηρήσεις και υποδείξεις των Τελωνειακών Αρχών για την πιστή τήρηση των διατάξεων που διέπουν τη λειτουργία των Ελευθέρων Ζωνών,
– συμμετοχή με υπαλλήλους τους στην επιτήρηση των καθορισμένων σημείων εισόδου-εξόδου και, επιπλέον, για τον Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης:
– πραγματοποίηση όλων των αναγκαίων ενεργειών που αφορούν στην υποδομή του χώρου ώστε αφενός να πληρείται ο όρος της συνεχούς τελωνειακής επιτήρησης κατά τα προβλεπόμενα στις διατάξεις (κατάλληλη διαμόρφωση της περίφραξης και των σημείων εισόδου-εξόδου, λοιπά μέτρα ελέγχου κλπ) αφετέρου να δημιουργούνται ευνοϊκές συνθήκες για την αποτελεσματική διαχείριση και απρόσκοπτη διακίνηση των εμπορευμάτων λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις ασφάλειας και προστασίας,
– παροχή όλων των απαραίτητων μέσων και χώρων για τους ελέγχους εμπορευμάτων χωρίς προσκόμματα και αναβολές,
– λήψη έγκρισης από το Τελωνείο Ελέγχου για οποιαδήποτε κατασκευή κτιρίου εντός της Ελεύθερης Ζώνης.
Τα εμπορεύματα που έχουν εισέλθει σε Ελεύθερη Ζώνη, όπως προκύπτει από το άρθρο 173 του Καν. (ΕΟΚ) 2913/92, καθώς και από τις αριθ. Τ.10970/110/Γ0019/24-12-1993 ΑΥΟ και Τ.20/76/Γ0019/2-1- 1995 ΕΔΥΟ που καθορίζουν τον τρόπο λειτουργίας των Ελευθέρων Ζωνών στη χώρα μας, είναι δυνατόν:
• να τίθενται σε ελεύθερη κυκλοφορία,
• να υποβάλλονται στις συνήθεις εργασίες του Παραρτήματος 72 του Καν. (ΕΟΚ) 2454/93,
• να υπάγονται σε άλλο τελωνειακό οικονομικό καθεστώς,
• να καταστρέφονται ή να εγκαταλείπονται υπέρ του Δημοσίου,
• να αποστέλλονται σε άλλο σημείο εντός ή εκτός του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας,
• να μεταφορτώνονται.
Για την ενημέρωση των φορολογικών αρχών και των οικονομικών φορέων που προτίθενται να δραστηριοποιηθούν στα πλαίσια της κοινοποιούμενης απόφασης, σημειώνεται ότι στην Ελληνική επικράτεια λειτουργούν Ελεύθερες Ζώνες στους λιμένες Πειραιά, Θεσσαλονίκης, Ηρακλείου και Αστακού Αιτωλοακαρνανίας με Φορείς Διαχείρισης τον Οργανισμό Λιμένος Πειραιά και την ΣΕΠ Α.Ε. από κοινού, τον Οργανισμό Λιμένος Θεσσαλονίκης, τον Οργανισμό Λιμένος Ηρακλείου και την ΑΚΑΡΠΟΡΤ Α.Ε., αντίστοιχα και Τελωνεία Ελέγχου το Ε’ Τελωνείο Εισαγωγής Πειραιά, το Α’ Τελωνείο Εισαγωγών Εξαγωγών Θεσσαλονίκης, το Τελωνείο Ηρακλείου και το Τελωνείο Αστακού, αντίστοιχα.
ii. Φορολογική μεταχείριση, από πλευράς ΦΠΑ, εμπορευμάτων που τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη
Σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 10 και 17 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ», εάν τα εισαγόμενα αγαθά έχουν υπαχθεί από τη στιγμή της εισόδου τους στο εσωτερικό της χώρας σε Ελεύθερη Ζώνη, η εισαγωγή των αγαθών αυτών πραγματοποιείται στην Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά αυτά εξέρχονται από την Ελεύθερη Ζώνη στο εσωτερικό της χώρας. Η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά το χρόνο κατά τον οποίο τα αγαθά εξέρχονται από την Ελεύθερη Ζώνη στο εσωτερικό της χώρας.
Περαιτέρω, με το άρθρο 25 του Ν.2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ» προβλέπονται οι απαλλαγές από το φόρο προστιθεμένης αξίας για εμπορεύματα που τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη καθώς και οι απαλλαγές από το φόρο για τις παραδόσεις (μεταβιβάσεις) αγαθών και παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις παραδόσεις αγαθών και πραγματοποιούνται εντός Ελευθέρων Ζωνών.
iii. Διαδικασία απαλλαγής ΦΠΑ κατά τη θέση μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη (άρθρα 3 και 5)
(α) Απαλλαγή ΦΠΑ για μη κοινοτικά εμπορεύματα που τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη
Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση μη κοινοτικών εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, ο υποκείμενος στο φόρο απαιτείται να διαθέτει :
– έγγραφο μεταφοράς,
– τιμολόγιο πώλησης (σε περίπτωση που τα εμπορεύματα έχουν κατά την είσοδό τους στην Ευρ. Ένωση ήδη αποτελέσει αντικείμενο πώλησης) και
– τον αριθμό καταχώρησης στη λογιστική αποθήκης Α.Κ.Λ.Α.
Επισημαίνεται ότι, για την είσοδο μη κοινοτικών εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη δεν απαιτείται η υποβολή τελωνειακού παραστατικού, αλλά όπως προαναφέρθηκε, η καταγραφή τους σε λογιστική αποθήκης.
Διευκρινίζεται επίσης ότι, με την κοινοποιούμενη απόφαση δεν επέρχεται κάποια αλλαγή στους όρους και τις προϋποθέσεις εισόδου μη κοινοτικών εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, όπως προβλέπονται από τις ισχύουσες διατάξεις του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα, αλλά εξειδικεύονται τα δικαιολογητικά που απαιτείται να διαθέτουν τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα ώστε να τυγχάνουν της σχετικής απαλλαγής.
(β) Απαλλαγή ΦΠΑ για εγχώρια εμπορεύματα που τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη
Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά την παράδοση εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, ο υποκείμενος στο φόρο πωλητής απαιτείται να διαθέτει :
– έγγραφο μεταφοράς,
– Δελτίο Εισόδου Εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, δεόντως υπογεγραμμένο από το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση λογιστικής αποθήκης και τον υπεύθυνο μεταφοράς και θεωρημένο από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
– τιμολόγιο πώλησης το οποίο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ.
Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας της παράδοσης (πώλησης) εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, με την κοινοποιούμενη απόφαση καθιερώνεται η χρήση Δελτίου Εισόδου Εγχώριων Εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη Ελέγχου Τύπου I, κατά τα πρότυπα του Παραρτήματος I.
Ειδικότερα, το εν λόγω Δελτίο συμπληρώνεται, σε τρία αντίτυπα, από τον πωλητή των εμπορευμάτων ως προς τις ενότητες I «Γενικά στοιχεία» και II «Στοιχεία συνοδευτικών εγγράφων» και παραδίδεται από τον υπεύθυνο για τη μεταφορά πρόσωπο στον Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης ή την εγκατεστημένη εντός της Ελεύθερης Ζώνης επιχείρηση, μαζί με τα λοιπά συνοδευτικά των εμπορευμάτων έγγραφα.
Επισημαίνεται ότι με την είσοδο των εγχώριων εμπορευμάτων στην Ελεύθερη Ζώνη, πέραν του Δελτίου Εισόδου, προσκομίζονται τα σχετικά φορτωτικά έγγραφα και οποιοδήποτε έγγραφο προβλέπεται από τις κοινοτικές διατάξεις το οποίο πιστοποιεί τον κοινοτικό χαρακτήρα των εν λόγω εμπορευμάτων (π.χ. πιστοποιητικό T2L, εμπορικό έγγραφο που φέρει τη δήλωση T2L κλπ).
Ο Φορέας Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης ή η εγκατεστημένη στην Ελεύθερη Ζώνη επιχείρηση παραλαμβάνει το Δελτίο Εισόδου και συμπληρώνει τα πεδία «Α.Α.» και «Ημερομηνία» με τον μοναδικό αριθμό αναφοράς του Δελτίου Εισόδου και την ημερομηνία εισόδου των εμπορευμάτων στην Ελεύθερη Ζώνη αντίστοιχα. Στη συνέχεια, αφού γίνει η απαραίτητη καταχώριση στη λογιστική αποθήκης, το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση αυτής συσχετίζει τον Α.Κ.Λ.Α. με το συγκεκριμένο Δελτίο Εισόδου επισυνάπτοντας εκτυπωμένη κατάσταση της λογιστικής εγγραφής στο τελευταίο. Στις περιπτώσεις τήρησης χειρόγραφης λογιστικής αποθήκης από εγκατεστημένη εντός της Ελεύθερης Ζώνης επιχείρηση, επισυνάπτεται φωτοαντίγραφο της σελίδας του βιβλίου αποθήκης που περιλαμβάνει τη σχετική λογιστική εγγραφή.
Μετά το πέρας των ανωτέρω ενεργειών, το Δελτίο Εισόδου, υπογράφεται από το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης και θεωρείται από το Τελωνείο Ελέγχου. Τα αντίτυπα 1 και 2 επιστρέφονται, με ευθύνη του αρμοδίου προσώπου για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης, πλήρως συμπληρωμένα στον αποθέτη-αγοραστή και στον πωλητή αντίστοιχα.
iv. Διαδικασία απαλλαγής ΦΠΑ της παράδοσης αγαθών και της παροχής υπηρεσιών που πραγματοποιούνται εντός Ελεύθερης Ζώνης (άρθρο 7)
(α) Απαλλαγή ΦΠΑ κατά την παράδοση (μεταβίβαση) αγαθών εντός Ελεύθερης Ζώνης
Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά την παράδοση (μεταβίβαση) αγαθών που ήδη βρίσκονται αποθηκευμένα σε Ελεύθερη Ζώνη, ο υποκείμενος στο φόρο πωλητής απαιτείται να διαθέτει :
– τιμολόγιο πώλησης χωρίς ΦΠΑ και
– Δελτίο Μεταβίβασης Εμπορευμάτων θεωρημένο από το Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης.
Για την παράδοση (μεταβίβαση) αγαθών που ήδη βρίσκονται αποθηκευμένα σε Ελεύθερη Ζώνη καθιερώνεται, με την κοινοποιούμενη απόφαση, η χρήση Δελτίου Μεταβίβασης Εμπορευμάτων εντός Ελεύθερης Ζώνης Ελέγχου Τύπου I, κατά τα πρότυπα του Παραρτήματος II.
Το εν λόγω Δελτίο συμπληρώνεται ως προς τις ενότητες I «Γενικά στοιχεία» και II «Στοιχεία συνοδευτικών εγγράφων» από τον αποθέτη-πωλητή σε δύο αντίτυπα. Το πεδίο «ΑΚΛΑ» της Ενότητας II συμπληρώνεται με τον Α.Κ.Λ.Α. που έχει αποδοθεί στα εμπορεύματα κατά την είσοδό τους στην Ελεύθερη Ζώνη.
Όταν πραγματοποιείται μεταβίβαση εμπορευμάτων εντός της Ελεύθερης Ζώνης, το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης διατηρεί τον ίδιο Α.Κ.Λ.Α. που είχε αποδοθεί στα εμπορεύματα κατά την είσοδό τους στην Ελεύθερη Ζώνη και προβαίνει στην τήρηση ιστορικού αποθετών με παράλληλη καταγραφή σχετικής παρατήρησης στην αντίστοιχη λογιστική καταχώριση.
Όσον αφορά το πεδίο «Τιμολόγιο πώλησης στον νέο αποθέτη» της Ενότητας II, απαιτείται μόνο η αναγραφή του αριθμού του τιμολογίου στο Δελτίο Μεταβίβασης για λόγους πληρότητας των στοιχείων της λογιστικής αποθήκης και διευκόλυνσης του ελέγχου.
Το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης παραλαμβάνει το Δελτίο Μεταβίβασης και συμπληρώνει τα πεδία «Α.Α.» και «Ημερομηνία» με τον μοναδικό αριθμό αναφοράς του Δελτίου Μεταβίβασης και την ημερομηνία μεταβίβασης των εμπορευμάτων εντός της Ελεύθερης Ζώνης αντίστοιχα και, στη συνέχεια, επισυνάπτει στο Δελτίο Μεταβίβασης εκτυπωμένη κατάσταση της αντίστοιχης καταχώρισης στην τηρούμενη λογιστική αποθήκης. Στις περιπτώσεις τήρησης χειρόγραφης λογιστικής αποθήκης από εγκατεστημένη εντός της Ελεύθερης Ζώνης επιχείρηση, επισυνάπτεται φωτοαντίγραφο της σελίδας του βιβλίου αποθήκης που περιλαμβάνει τη σχετική λογιστική εγγραφή.
Το Δελτίο Μεταβίβασης υπογράφεται από το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης και το αντίτυπο 1 αυτού επιστρέφεται στον αποθέτη-πωλητή. Τόσο ο αποθέτης-πωλητής όσο και το αρμόδιο πρόσωπο για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης φυλάσσουν τα αντίτυπα 1 και 2, αντίστοιχα, στα αρχεία τους και τα θέτουν στη διάθεση των αρμόδιων για τον έλεγχο υπαλλήλων όποτε ζητηθούν.
(β) Απαλλαγή ΦΠΑ κατά την παροχή υπηρεσιών εντός Ελεύθερης Ζώνης
Οι παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται εντός των Ελευθέρων Ζωνών απαλλάσσονται από το φόρο προστιθεμένης αξίας εφόσον συνδέονται άμεσα με τις παραδόσεις αγαθών και αφορούν συνήθεις εργασίες του Παραρτήματος 72 των Διατάξεων Εφαρμογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (καν. αριθ. 2454/93 της Επιτροπής). Το τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ υπό την προϋπόθεση ότι αναφέρει τον σχετικό Α.Κ.Λ.Α.
v. Έξοδος εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη (άρθρο 6)
(α) έξοδος μη κοινοτικών εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη
Κατά την έξοδο μη κοινοτικών εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και τη θέση τους σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας, η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος προστιθέμενης αξίας καθίσταται απαιτητός. Για τη βεβαίωση και καταβολή του φόρου προστιθεμένης αξίας υποβάλλεται τελωνειακό παραστατικό θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση.
Η φορολογητέα αξία διαμορφώνεται σύμφωνα με το άρθρο 20 του Κώδικα ΦΠΑ Ν.2859/2000.
Ευνόητο είναι ότι ο φόρος προστιθεμένης αξίας απαλλάσσεται σε περίπτωση που τυγχάνουν εφαρμογής οι προβλεπόμενες από τις κείμενες διατάξεις απαλλαγές του φόρου.
Σε περίπτωση που κατά την έξοδο από την Ελεύθερη Ζώνη τα εμπορεύματα λάβουν άλλο τελωνειακό προορισμό (επανεξαγωγή, υπαγωγή σε άλλο τελωνειακό ανασταλτικό καθεστώς όπως τελειοποίηση προς επανεξαγωγή κλπ) εφαρμόζονται τα προβλεπόμενα από τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας και η αντίστοιχη φορολογική μεταχείριση αυτών σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ και τις σχετικές αποφάσεις που ρυθμίζουν διαδικασίες απαλλαγής ή καταβολής του φόρου.
(β) έξοδος εγχώριων εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη
Εγχώρια εμπορεύματα που έχουν τεθεί σε Ελεύθερη Ζώνη κατά την έξοδό τους από αυτή δύναται να λάβουν τους ακόλουθους προορισμούς :
(αα) εξαγωγή με απαλλαγή από το φόρο προστιθέμενης αξίας υπό την προϋπόθεση τήρησης τελωνειακών διατυπώσεων εξαγωγής. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας, ο υποκείμενος στο φόρο πωλητής τηρεί στο αρχείο του :
– το τιμολόγιο πώλησης χωρίς ΦΠΑ,
– τα έγγραφα μεταφοράς,
– το ηλεκτρονικό μήνυμα IE599 για την επιβεβαίωση της εξόδου από το τελωνειακό έδαφος της Ένωσης,
– τα αποδεικτικά της μεσολαβούσας τράπεζας.
(ββ) παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος με απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας υπό την
προϋπόθεση ότι τα αγαθά μεταφέρονται σε άλλο Κράτος Μέλος και αποτελούν αντικείμενο πώλησης σε άλλο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας, ο υποκείμενος στο φόρο πωλητής τηρεί στο αρχείο του :
– έγγραφο μεταφοράς θεωρημένο από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
– βεβαίωση τελωνειακού χαρακτήρα, η οποία εκδίδεται από το υπεύθυνο πρόσωπο για την τήρηση της λογιστικής αποθήκης σύμφωνα με το άρθρο 812 του Καν. (ΕΟΚ) 2454/93 και θεωρείται από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
– τιμολόγιο πώλησης προς άλλο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο,
– ανακεφαλαιωτικούς πίνακες ενδοκοινοτικών παραδόσεων.
Σε περιπτώσεις εξόδου εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και μεταφόρτωσης αυτών σε οχήματα διεθνών μεταφορών με σκοπό την παράδοση (πώληση) σε άλλο Κράτος Μέλος, πέραν των άλλων, απαιτείται έγγραφο-σύμβαση μεταφοράς από το οποίο προκύπτει η μεταφορά του εμπορεύματος από το εσωτερικό της χώρας σε άλλο Κράτος Μέλος. Στα πλαίσια ελέγχου της διαδικασίας πραγματοποιούνται έλεγχοι κατά το χρόνο φόρτωσης, εκφόρτωσης κ.λ.π ή/και εκ των υστέρων έλεγχοι από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης και αρμόδιες ελεγκτικές αρχές προκειμένου να επιβεβαιώνεται η μεταφορά των αγαθών σε άλλο Κράτος Μέλος.
(γγ) θέση σε ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας με καταβολή του αναλογούντος ΦΠΑ. Για τη βεβαίωση και την είσπραξη του φόρου υποβάλλεται τελωνειακό παραστατικό (Δήλωση Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης και Ειδικών Φορολογιών) στην αρμόδια τελωνειακή αρχή. Η φορολογητέα αξία διαμορφώνεται βάσει του άρθρου 19 του Κώδικα ΦΠΑ Ν.2859/2000.
Ευνόητο είναι ότι όσον αφορά τη θέση σε ανάλωση αγαθών στο εσωτερικό της χώρας δεν θίγονται οι σχετικές περί απαλλαγών ΦΠΑ διατάξεις του ν.2859/2000.
vi. Υποχρεώσεις των Φορέων Διαχείρισης Ελευθέρων Ζωνών και των εγκατεστημένων εντός των Ελευθέρων Ζωνών επιχειρήσεων (άρθρο 8)
Όσον αφορά τις περιπτώσεις μεταβίβασης εμπορευμάτων που βρίσκονται αποθηκευμένα σε Ελεύθερη Ζώνη, πρέπει στη λογιστική αποθήκης, η οποία τηρείται από το πρόσωπο που κατέχει σχετική έγκριση, να περιλαμβάνονται τα στοιχεία εκείνα που επιτρέπουν τόσο την ταυτοποίηση των εμπορευμάτων όσο και την διαπίστωση της κυριότητας αυτών.
Για την επίτευξη του σκοπού αυτού, αφενός τηρείται ιστορικό αποθετών στη λογιστική αποθήκης αφετέρου στο Δελτίο Μεταβίβασης Εμπορευμάτων εντός Ελεύθερης Ζώνης Ελέγχου Τύπου I περιλαμβάνονται εκείνες οι πληροφορίες που κρίνονται επαρκείς για τη διαπίστωση της κυριότητας των εμπορευμάτων, ήτοι
• τα στοιχεία του προηγούμενου αποθέτη-πωλητή,
• τα στοιχεία του νέου αποθέτη-αγοραστή,
• ο αριθμός τιμολογίου πώλησης,
• ο Α.Κ.Λ.Α. που είχε αποδοθεί στα εμπορεύματα κατά την είσοδό τους στην Ελεύθερη Ζώνη και
• η παρούσα μεταβολή στη λογιστική αποθήκης, η οποία αποτυπώνεται την τήρηση ιστορικού αποθετών υπό τον ίδιο Α.Κ.Λ.Α. και καταγραφή σχετικής παρατήρησης.
vii. Έλεγχοι (άρθρο 9)
Όλες οι εταιρίες που δραστηριοποιούνται εντός Ελεύθερης Ζώνης και κατέχουν σχετική έγκριση τήρησης λογιστικής αποθήκης υποχρεούνται να συνδράμουν τις αρμόδιες Τελωνειακές Αρχές στους ελέγχους που πραγματοποιούν, παρέχοντας όλα τα μέσα και έγγραφα που απαιτούνται για την απρόσκοπτη διενέργεια αυτών.
Τονίζεται ότι, πέραν των λογιστικών ελέγχων, είναι δυνατή η διενέργεια φυσικών ελέγχων κατά την κρίση των αρμόδιων Αρχών, περίπτωση κατά την οποία, εάν απαιτείται λόγω της φύσης των εμπορευμάτων, ο Φορέας Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης υποχρεούται να διαθέτει τους απαραίτητους χώρους για την άμεση πραγματοποίηση του ελέγχου.
Επισημαίνεται ότι η ομάδα ελέγχου που συστήνεται, τουλάχιστον ετησίως, για τον έλεγχο της λογιστικής αποθήκης των επιχειρήσεων που ασκούν τη δραστηριότητά τους εντός Ελεύθερης Ζώνης, είναι αρμόδια και για τον έλεγχο των προβλεπόμενων της κοινοποιούμενης Απόφασης (π.χ. πλήρης και ακριβής συμπλήρωση των Δελτίων Εισόδου και Μεταβίβασης, ορθή τήρηση της λογιστικής αποθήκης κλπ).
viii. Κυρώσεις (άρθρο 10)
Για τις παραβάσεις της κοινοποιούμενης απόφασης εφαρμόζονται οι ποινές και τα πρόστιμα που προβλέπονται στον Εθνικό Τελωνειακό Κώδικα Ν. 2960/2001 υπό την επιφύλαξη των διατάξεων περί λαθρεμπορίας.
Πέραν των ανωτέρω επισημαίνονται τα ακόλουθα:
(α) για τα κοινοτικά εμπορεύματα εφαρμογή έχουν οι διατάξεις περί ενδοκοινοτικών συναλλαγών.
(β) τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα, εγκατεστημένα ή μη στη χώρα μας, τα οποία :
– παραδίδουν (πωλούν) εμπορεύματα σε Ελεύθερη Ζώνη,
– παραλαμβάνουν (αγοράζουν) εμπορεύματα σε Ελεύθερη Ζώνη,
– προβαίνουν σε μεταβιβάσεις ήδη αποθηκευμένων εμπορευμάτων εντός Ελεύθερης Ζώνης,
– παρέχουν υπηρεσίες σε εμπορεύματα εντός Ελεύθερης Ζώνης, υποχρεούνται στην απόκτηση ΑΦΜ στη χώρα μας το οποίο χορηγείται κατά τις κείμενες διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας και συμπληρώνεται στα οικεία φορολογικά στοιχεία καθώς και στο Δελτίο Εισόδου στην Ελεύθερη Ζώνη και στο Δελτίο Μεταβίβασης εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη.
(γ) τα δικαιολογητικά της απαλλαγής ΦΠΑ τηρούνται στο αρχείο του υποκείμενου στο φόρο προσώπου,
(δ) για τα μη κοινοτικά και εγχώρια εμπορεύματα που τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη και προορίζονται για τον εφοδιασμό πλοίων και αεροσκαφών ισχύουν τα άρθρα 4 και 6 της κοινοποιούμενης απόφασης και τηρούνται κατά την έξοδο αυτών από την Ελεύθερη Ζώνη τα ειδικότερα οριζόμενα από τις σχετικές διατάξεις αναφορικά με τους εφοδιασμούς πλοίων και αεροσκαφών
(ε) όσον αφορά την αριθ. Τ.5370/43/24.12.1986 Α.Υ.Ο καταργείται κατά το μέρος που καλύπτεται από την κοινοποιούμενη απόφαση. Η ανωτέρω Α.Υ.Ο έχει καταργηθεί κατά το μέρος που ρυθμίζει την αποθήκευση κοινοτικών και εγχώριων αγαθών με την ΠΟΛ.1004/2.1.1997 Α.Υ.Ο.
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
Η ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ και Ε.Φ.Κ
ΕΙΡ. ΓΙΑΛΟΥΡΗ
ΘΕΜΑ: Συμπληρωματικές οδηγίες για απαλλαγές από ΦΠΑ επιβατηγών- οχηματαγωγών πλοίων που δραστηριοποιούνται σε πορθμεία ή άλλες διαδρομές
Σε συνέχεια των οδηγιών που παρασχέθηκαν με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1010/18.1.2016 σχετικά με απαλλαγές από ΦΠΑ των επιβατηγών-οχηματαγωγών πλοίων που δραστηριοποιούνται σε πορθμεία ή άλλες διαδρομές, παρέχουμε τις ακόλουθες συμπληρωματικές οδηγίες:
Με την ΠΟΛ.1010/18.1.2016 διευκρινίστηκε ότι τα επιβατηγά-οχηματαγωγά πλοία τα οποία διενεργούν πλόες σε πορθμεία ή άλλες διαδρομές των οποίων η απόσταση από τις ακτές είναι κάτω των 12 ν.μ. δεν μπορούν να χαίρουν των απαλλαγών του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ, διότι η δραστηριοποίησή τους δεν λαμβάνει χώρα σε ανοικτή θάλασσα, όπως ορίζει το άρθρο 148 της Οδηγίας (2006/112/ΕΚ) και η ΠΟΛ.1156/9.5.1997. Ωστόσο έγινε δεκτό ότι στα πλαίσια της αρχής της χρηστής διοίκησης και της δικαιολογημένης εμπιστοσύνης προς αυτή, διατηρούν την ισχύ τους οι διοικητικές πράξεις έγκρισης των ναυπηγήσεων με απαλλαγή από ΦΠΑ που έχουν εκδοθεί μέχρι την ημερομηνία έκδοσης της εγκυκλίου (18.1.2016) και υλοποιούνται, δεδομένου ότι έχουν χορηγηθεί απαλλαγές για ναυπηγήσεις πλοίων οχηματαγωγών – επιβατηγών τα οποία δραστηριοποιήθηκαν ή προορίζονται να δραστηριοποιηθούν σε πορθμεία μικρής απόστασης. Η εν λόγω εγκύκλιος περιλαμβάνει όλες τις περιπτώσεις κατά τις οποίες η φορολογική αρχή έχει εκδώσει απόφαση για την προμήθεια με απαλλαγή από ΦΠΑ υλικών και αντικειμένων για την κατασκευή των πλοίων, βάσει της ΑΥΟ Π.8271/ΠΟΛ.366/1987. Εντούτοις, δεν περιλαμβάνονται λοιπές περιπτώσεις κατά τις οποίες έχει κατατεθεί σχετική αίτηση στην αρμόδια τελωνειακή αρχή για τη συγκρότηση επιτροπής της ΑΥΟ Τ.1400/2000, πριν την έκδοση της εγκυκλίου ΠΟΛ.1010/18.1.2016.
Ειδικότερα, διευκρινίζεται ότι ισχύουν οι απαλλαγές για τη ναυπήγηση των επιβατηγών- οχηματαγωγών πλοίων που δραστηριοποιούνται σε πορθμεία ή άλλες διαδρομές κάτω των 12 ν.μ. μέχρι την ολοκλήρωση της κατασκευής των πλοίων, εφόσον η πλοιοκτήτρια επιχείρηση έχει υποβάλει αίτηση στην αρμόδια τελωνειακή αρχή στην περιφέρεια της οποίας θα γίνει η κατασκευή, με τα πλήρη δικαιολογητικά που απαιτείται να τη συνοδεύουν σύμφωνα με την ΑΥΟ Π.8271/87 σε συνδυασμό με την ΑΥΟ Τ.1400/2000, προκειμένου για την έγκριση απαλλαγής στην προμήθεια των υλικών για τη ναυπήγηση του πλοίου. Βασική προϋπόθεση είναι η κατάθεση της αίτησης και των δικαιολογητικών να έχει πραγματοποιηθεί σε χρόνο προγενέστερο της έκδοσης της ΠΟΛ.1010/18.1.2016, δηλαδή πριν την 18.1.2016, ημερομηνία κατά την οποία διευκρινίστηκε ότι τα πλοία αυτά δεν μπορούν να απολαύουν απαλλαγές από ΦΠΑ.
Μετά την ολοκλήρωση της ναυπήγησης, ουδεμία άλλη απαλλαγή χορηγείται για τα πλοία αυτά.
Κατά συνέπεια, τα πλοία για τα οποία κατατέθηκε αίτηση στην τελωνειακή αρχή μετά την 18.1.2016 για συγκρότηση της ως άνω επιτροπής, προκειμένου να λάβουν σχετική έγκριση απαλλαγής για τη ναυπήγησή τους, δεν μπορούν να χαίρουν της απαλλαγής από ΦΠΑ του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ. Επισημαίνεται ωστόσο ότι οι υποκείμενοι που προτίθενται να εκμεταλλευτούν τα πλοία αυτά σε φορολογητέες πράξεις έχουν δικαίωμα έκπτωσης και κατά συνέπεια επιστροφής του φόρου των εισροών τους.
ΠΟΛ.1032/2016 Προθεσμίες πραγματοποίησης εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών τελωνειακών παραστατικών εισαγωγής που εκκρεμούν σύμφωνα με τις διαδικασίες που προβλέπονται στην αρ.πρωτ. Δ.1163/678/Ε 0017/30.08.2001 Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 1173/Β) στις τελωνειακές αρχές
(ΦΕΚ Β’ 763/22-03-2016)
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ EΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις των άρθρων 2,10,17, των παραγράφων 1 περίπτωση ζ΄ και 2 του άρθρου 24 και των παραγράφων 1 περίπτωση δ΄ και 2 του άρθρου 28 και 60 του Ν.2859/2000 (ΦΕΚ 248/Α) «Κύρωση Κώδικα Φ.Π.Α.», όπως ισχύει, του νόμου αυτού.
2. Τις διατάξεις του Ν.2960/2001 (ΦΕΚ 265/Α) «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας», όπως ισχύει.
3. Τις διατάξεις του άρθρου 164 της Οδηγίας 2006/112 του Συμβουλίου σχετικά με το Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (L 347/11.12.2006), όπως ισχύει.
4. Την αρ.πρωτ. ΠΟΛ.1194/27.8.2015 (ΦΕΚ 1968/Β) απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε. «Διαδικασία απαλλαγής από το Φ.Π.Α. εισαγωγής αγαθών που προορίζονται να εξαχθούν ή να παραδοθούν σε υποκείμενο στο Φ.Π.Α. πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος−Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης»
5. Τις διατάξεις του άρθρου 90, παράγραφος 2, του Κώδικα Νομοθεσίας, για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα, ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του Π.δ. 63/2005 «Κωδικοποίηση της νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα (ΦΕΚ 98/Α/22.04.2005).
6. Τα Προεδρικά διατάγματα 185/2009 (ΦΕΚ 213/Α/ 7.10.2009) «Περί ανασύστασης του Υπουργείου Οικονομικών» και 189/2009 «Καθορισμός και ανακατανομή αρμοδιοτήτων των Υπουργείων» (ΦΕΚ 221/Α/5.11.2009).
7. Το Π.Δ. 111/2014 (178/Α) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών».
8. Την αριθ. πρωτ. Δ6Α 1015213 ΕΞ 2013/28.1.2013 (ΦΕΚ 130/Β), κοινή απόφαση του Υπουργού και Υφυπουργού Οικονομικών «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.
9. Την Πράξη Υπουργικού Συμβουλίου αρ.1 της 20.01.2016 (τ. Υ.Ο.Δ.Δ. 18/20.01.2016) «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
10. Την ανάγκη ρύθμισης, για τη χορήγηση μεγαλύτερων προθεσμιών στα τελωνειακά παραστατικά εισαγωγής που κατ’ εφαρμογή της αρ. πρωτ. Δ1163/678/Ε0017/30.8.2001 Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 1173/Β), εκκρεμούν στις τελωνειακές αρχές.
11. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκύπτει δαπάνη σε βάρος, του κρατικού προϋπολογισμού,
αποφασίζουμε:
Άρθρο 1
1. Στις προθεσμίες της ενότητας Β του άρθρου 2 της αρ. πρωτ. ΠΟΛ.1194/27.8.2015 (ΦΕΚ 1968/Β) απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε., υπάγονται και τα τελωνειακά παραστατικά εισαγωγής που, κατά την έναρξη ισχύος της παρούσας εκκρεμούν σύμφωνα με τις διαδικασίες που προβλέπονται στην αρ. πρωτ. Δ1163/678/Ε0017/30.8.2001 (ΦΕΚ 1173/Β) Α.Υ.Ο. στις τελωνειακές αρχές.
2. Για την εφαρμογή των προθεσμιών της προηγούμενης παραγράφου, υποβάλλεται αίτηση από τον εισαγωγέα στην τελωνειακή αρχή που έχει υποβληθεί το παραστατικό εισαγωγής κατ’ εφαρμογή της Δ1163/678/Ε0017/30.8.2001, όπου προσδιορίζεται ο χρόνος που απαιτείται να έχει πραγματοποιηθεί η εξαγωγή ή η ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών.
3. Η παρακολούθηση της απαλλακτικής διαδικασίας πραγματοποιείται από την ίδια τελωνειακή αρχή που έχει υποβληθεί το παραστατικό εισαγωγής και έχει χορηγήσει την απαλλαγή από Φ.Π.Α. δυνάμει της αρ.πρωτ. Δ1163/678/Ε0017/30.8.2001 (ΦΕΚ 1173/Β) Α.Υ.Ο.
Άρθρο 2
Η ισχύς της παρούσας απόφασης αρχίζει από τη δημοσίευση της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αθήνα, 3 Μαρτίου 2016
Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
ΠΟΛ.1028/19.2.2016 Κοινοποίηση του καταλόγου των χρυσών νομισμάτων που πληρούν τα κριτήρια του επενδυτικού χρυσού σύμφωνα με το άρθρο 47 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) με ισχύ για το έτος 2016
Θέμα: Κοινοποίηση του καταλόγου των χρυσών νομισμάτων που πληρούν τα κριτήρια του επενδυτικού χρυσού σύμφωνα με το άρθρο 47 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) με ισχύ για το έτος 2016.
Σας κοινοποιούμε, συνημμένα, στην ελληνική γλώσσα, τον κατάλογο των χρυσών νομισμάτων που πληρούν τα κριτήρια που καθορίζονται στο άρθρο 47, παρ. 2, περ. β’ του Κώδικα ΦΠΑ, ν. 2859/2000 (αντίστοιχη διάταξη άρθρο 344, παρ. 1, σημείο 2 της 2006/112/ΕΚ οδηγίας ΦΠΑ), σχετικά με το ειδικό καθεστώς απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας του επενδυτικού χρυσού, όπως δημοσιεύθηκε στην Επίσημη Εφημερίδα της Ευρ. Ένωσης (τεύχος 2015/C 393/03, έκδοση στις 26.11.2015) και ισχύει για το έτος 2016.
Όπως αναφέρεται και στην αιτιολογική έκθεση του καταλόγου, ένα νόμισμα απαλλάσσεται από το φόρο προστιθεμένης αξίας, έστω και αν δεν αναφέρεται στον κατάλογο, εφόσον πληροί τα κριτήρια για την απαλλαγή τα οποία θεσπίζονται από τις σχετικές διατάξεις της οδηγίας ΦΠΑ (οι οποίες έχουν ενσωματωθεί ως ανωτέρω στο εσωτερικό μας δίκαιο). Επισημαίνεται ότι, ο κατάλογος των χρυσών νομισμάτων καταρτίζεται με αλφαβητική σειρά, κατά χώρα και ονομασία νομίσματος.
Για την εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος επενδυτικού χρυσού, άρθρο 47 του Κώδικα ΦΠΑ, έχουν εκδοθεί οι αποφάσεις ΠΟΛ.1193/9.7.2002 (ΦΕΚ 932 τ.Β) και Δ.1829/1124/28.11.2006 (ΦΕΚ 1851 τ.Β) και η σχετική εγκύκλιος Δ. 47/24/2007.
Τέλος, σας υπενθυμίζουμε ότι σύμφωνα με το άρθρο 47 παρ. 5 του Κώδικα ΦΠΑ, στην περίπτωση πωλήσεων χρυσών νομισμάτων που πληρούν τα κριτήρια του άρθρου 47, παρ. 2, περ. β’ του ίδιου Κώδικα, υφίσταται η υποχρέωση των υποκείμενων κάθε έτος να υποβάλλουν κατάλογο των νομισμάτων που πούλησαν στο Υπουργείο Οικονομικών και ειδικότερα στο Τμήμα Α’ «ΦΠΑ» της Διεύθυνσης Εφαρμογής της Έμμεσης Φορολογίας. Στον κατάλογο θα πρέπει να αναφέρεται και η τελευταία τιμή που επιτεύχθηκε πριν την 1η Απριλίου εκάστου έτους.
Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων
Γ. Πιτσιλής
ΠΟΛ.1026/16.2.2016 Θέση μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη: α. Διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη. β. Διαδικασία καταβολής του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά την έξοδο των εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και την ανάλωσή τους στο εσωτερικό της χώρας
Αθήνα, 16 Φεβρουαρίου 2016
Αριθ. πρωτ. : ΠΟΛ. 1026
ΘΕΜΑ : Θέση μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη:
α. Διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη
β. Διαδικασία καταβολής του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά την έξοδο των εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και την ανάλωση τους στο εσωτερικό της χώρας
Α Π Ο Φ Α Σ Η
Ο Γ Ε Ν Ι Κ Ο Σ Γ Ρ Α Μ Μ Α Τ Ε Α Σ Δ Η Μ Ο Σ Ι Ω Ν Ε ΣΟ Δ Ω Ν
Έχοντας υπόψη:
1. τις διατάξεις του Ν. 2859/2000 «Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ» (ΦΕΚ Α’ 248/07.11.2000), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 5, 10, 17, 19, 20, 25 και 60,
2. τις διατάξεις της οδηγίας υπ’ αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα του φόρου προστιθεμένης αξίας (L 347/11.12.2006), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 155-156, 160, 162 και 163,
3. τις διατάξεις του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα καν. (ΕΟΚ) υπ’ αριθ. 2913/1992 του Συμβουλίου (L 302/ 19.10.1992), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 166-181,
4. τις διατάξεις εφαρμογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2454/1993 της Επιτροπής (L 253/11.10.1993), όπως ισχύει και ιδίως των άρθρων 799812 και των Παραρτημάτων 72 και 109,
5. τις διατάξεις του Ν. 2960/2001 « Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (ΦΕΚ Α’ 265/22.11.2001), όπως ισχύει και ιδίως του άρθρου 29 και 39,
6. τις διατάξεις της υπ’ αριθ. Τ. 10970/110/Γ0019/14.12.1993 Α.Υ.Ο (ΦΕΚ 934/Β/24.12.1993) περί του τρόπου λειτουργίας και ελέγχου των Ελεύθερων Ζωνών και Ελεύθερων Αποθηκών,
7. τις διατάξεις της υπ’ αριθ. Τ. 5370/43/24.12.1986 Α.Υ.Ο (ΦΕΚ 913/Β/30.12.1986) για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά την εισαγωγή ή παράδοση αγαθών που αποστέλλονται ή μεταφέρονται σε ένα από τα τελωνειακά καθεστώτα της διαμετακόμισης, της προσωρινής εναπόθεσης, της ελεύθερης ζώνης και της τελωνειακής αποταμίευσης,
8. τις διατάξεις του Π.δ. 63/2005 (ΦΕΚ Α’ 98/22.04.2005) «Κωδικοποίηση της νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα»,
9. την υπ’ αριθ. Δ6Α 1015213 ΕΞ 2013/28.1.2013 (ΦΕΚ 130/Β/ 28.01.2013) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Υφυπουργού Οικονομικών περί μεταβίβασης αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών, όπως συμπληρώθηκε με την υπ’ αριθ. Δ6Α 1196756 ΕΞ 2013/23.12.2013 Α.Υ.Ο (ΦΕΚ 3317/Β/27.12.2013),
10. την υπ’ αριθ. 1/20.01.2016 Πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπ. Οικονομικών» (ΦΕΚ Υ.Ο.Ο.Δ 18/20.01.2016),
11. την ανάγκη θέσπισης διαδικασίας απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση εγχώριων και μη κοινοτικών αγαθών σε Ελεύθερη Ζώνη και διαδικασίας καταβολής του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά την έξοδο των εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και την ανάλωση τους στο εσωτερικό της χώρας,
12. την ανάγκη ενίσχυσης του διαμετακομιστικού εμπορίου στη χώρα μας, μέσω της αναβάθμισης της λειτουργίας των Ελεύθερων Ζωνών, στους χώρους των οποίων, επιτρέπεται η αποθήκευση μη κοινοτικών εμπορευμάτων μέχρι να λάβουν άλλο τελωνειακό προορισμό καθώς και εγχώριων εμπορευμάτων με σκοπό να αποτελέσουν αντικείμενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε,
13. το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη για τον κρατικό προϋπολογισμό,
αποφασίζουμε:
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α’
ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 1
Πεδίο εφαρμογής
Με την παρούσα απόφαση θεσπίζεται:
α. διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση μη κοινοτικών και εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη και
β. διαδικασία καταβολής του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά την έξοδο των εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και την ανάλωσή τους στο εσωτερικό της χώρας.
Άρθρο 2
Ορισμοί
Για σκοπούς εφαρμογής της παρούσας νοούνται:
1. Ελεύθερη Ζώνη: τμήμα του τελωνειακού εδάφους της χώρας, διακριτό από το υπόλοιπο τελωνειακό έδαφος, όπου εναποτίθενται:
(α) μη κοινοτικά εμπορεύματα τα οποία θεωρούνται, ως προς την εφαρμογή εισαγωγικών δασμών, φόρων και μέτρων εμπορικής πολιτικής, ως μη ευρισκόμενα στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας, εφόσον δεν έχουν τεθεί σε ελεύθερη κυκλοφορία ούτε υπό άλλο τελωνειακό καθεστώς,
(β) κοινοτικά εμπορεύματα τα οποία απολαύουν μέτρων που συνδέονται, κατά κανόνα, με την εξαγωγή των εμπορευμάτων.
2. Φορέας Διαχείρισης Ελεύθερης Ζώνης: οποιοδήποτε εγκατεστημένο στη στην Ελεύθερη Ζώνη πρόσωπο το οποίο ασκεί τη συνολική διαχείριση της Ε.Ζ., ενώ μπορεί να λειτουργεί, βάσει σύμβασης, και ως διαχειριστής εμπορευμάτων άλλων εταιρειών.
3. Πρόσωπο εγκατεστημένο σε Ελεύθερη Ζώνη: οποιοδήποτε εγκατεστημένο στην Ελεύθερη Ζώνη πρόσωπο το οποίο ασκεί δραστηριότητες βιομηχανικής ή εμπορικής φύσης ή παροχής υπηρεσιών και τηρεί την εγκριθείσα από την αρμόδια τελωνειακή αρχή λογιστική αποθήκης.
4. Λογιστική αποθήκης: σύστημα λογιστικής παρακολούθησης των εμπορευμάτων που εισέρχονται και εξέρχονται από τους χώρους της Ελεύθερης Ζώνης το οποίο περιλαμβάνει τουλάχιστον τα στοιχεία που αναφέρονται στις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής νομοθεσίας και το οποίο αποτελεί μέσο διασφάλισης της τελωνειακής επιτήρησης των εμπορευμάτων.
5. Α.Κ.Λ.Α: Αριθμός Καταχώρισης Λογιστικής Αποθήκης.
6. Βεβαίωση τελωνειακού χαρακτήρα: πιστοποίηση του κοινοτικού ή μη κοινοτικού χαρακτήρα των εμπορευμάτων που έχουν εναποτεθεί σε Ελεύθερη Ζώνη.
7. Θέση εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη: είσοδος εμπορευμάτων σε χώρους Ελεύθερης Ζώνης με τήρηση λογιστικής αποθήκης χωρίς την υποχρέωση υποβολής τελωνειακής διασάφησης και προσκόμισης των εμπορευμάτων στο Τελωνείο.
8. Θέση μη κοινοτικών εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας: εισαγωγή μη κοινοτικών εμπορευμάτων στο εσωτερικό της χώρας κατά την έξοδο αυτών από το χώρο της Ελεύθερης Ζώνης.
9. Θέση εγχώριων εμπορευμάτων σε ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας: έξοδος εγχώριων εμπορευμάτων από το χώρο της Ελεύθερης Ζώνης στο εσωτερικό της χώρας.
10. Τελωνείο Ελέγχου Ελεύθερης Ζώνης: το Τελωνείο στη χωρική αρμοδιότητα του οποίου βρίσκεται η Ελεύθερη Ζώνη.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β’
ΘΕΣΗ ΜΗ ΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΖΩΝΗ
Άρθρο 3
Θέση μη κοινοτικών εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη με απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας
1. Μη κοινοτικά εμπορεύματα τα οποία τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη με τους όρους και τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στις σχετικές διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής νομοθεσίας απαλλάσσονται από το φόρο προστιθεμένης αξίας.
2. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά τη θέση μη κοινοτικών εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, o υποκείμενος στο φόρο εισαγωγέας απαιτείται να διαθέτει:
(α) τον αριθμό καταχώρισης της λογιστικής αποθήκης (Α.Κ.Λ.Α),
(β) έγγραφο μεταφοράς,
(γ) τιμολόγιο, σε περίπτωση που τα εμπορεύματα έχουν αποτελέσει αντικείμενο πώλησης.
Άρθρο 4
Έξοδος μη κοινοτικών εμπορευμάτων από Ελεύθερη Ζώνη
1. Κατά την έξοδο μη κοινοτικών εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη και τη θέση των εμπορευμάτων αυτών σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας, η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος προστιθεμένης αξίας καθίσταται απαιτητός ή τυγχάνει απαλλαγής κατά τις κείμενες διατάξεις.
2. Για τη βεβαίωση και την καταβολή του φόρου προστιθεμένης αξίας κατά την έξοδο μη κοινοτικών εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη υποβάλλεται παραστατικό θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση κατά τα ειδικότερα προβλεπόμενα στις διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής τελωνειακής και περί ΦΠΑ νομοθεσίας.
3. Η φορολογητέα αξία διαμορφώνεται βάσει της δασμολογητέας αξίας, κατά τα προβλεπόμενα στις διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας, σε συνδυασμό με το άρθρο 20 του Κώδικα ΦΠΑ Ν. 2859/2000.
4. Κατά την έξοδο εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη με σκοπό να λάβουν άλλο τελωνειακό προορισμό, πέραν της θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας, εφαρμόζονται οι κείμενες διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής τελωνειακής νομοθεσίας.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ’
ΘΕΣΗ ΕΓΧΩΡΙΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΕΛΕΥΘΕΡΗ ΖΩΝΗ
Άρθρο 5
Παράδοση εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη με απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας
1. Εγχώρια εμπορεύματα τα οποία παραδίδονται σε Ελεύθερη Ζώνη με τους όρους και τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στις σχετικές διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής νομοθεσίας απαλλάσσονται από το φόρο προστιθεμένης αξίας.
2. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας κατά την παράδοση εγχώριων εμπορευμάτων σε Ελεύθερη Ζώνη, ο υποκείμενος στο φόρο πωλητής απαιτείται να διαθέτει:
α. έγγραφο μεταφοράς,
β. Δελτίο εισόδου στην Ελεύθερη Ζώνη, το οποίο συμπληρώνεται από τον πωλητή σύμφωνα με το υπόδειγμα και τις οδηγίες του Παραρτήματος I της παρούσας σε τρία (3) αντίτυπα, θεωρείται από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης και προσυπογράφεται από τον Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης και τον υπεύθυνο της μεταφοράς,
γ. τιμολόγιο πώλησης.
3. Τα αντίτυπα 2 και 3 του Δελτίου Εισόδου των εμπορευμάτων στην Ελεύθερη Ζώνη επιστρέφονται άμεσα από το Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης στον πωλητή και τον αποθέτη – αγοραστή, αντίστοιχα.
Άρθρο 6
Έξοδος εγχώριων εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη με καταβολή ή απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας
Κατά την έξοδο εγχώριων εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη, τα εμπορεύματα δύνανται να λάβουν τους ακόλουθους προορισμούς:
1. Εξαγωγή εκτός του τελωνειακού εδάφους της Ε.Ε
α. Κατά την έξοδο εγχώριων εμπορευμάτων από την
Ελεύθερη Ζώνη με σκοπό να αποτελέσουν αντικείμενο εξαγωγής εκτός του τελωνειακού εδάφους της Ε.Ε υποβάλλεται το οικείο τελωνειακό παραστατικό εξαγωγής κατά τα ειδικότερα προβλεπόμενα στον Κοινοτικό Τελωνειακό Κώδικα στο οποίο δηλώνεται το τιμολόγιο παράδοσης των εμπορευμάτων με απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας το οποίο εκδίδεται από τον πωλητή – εξαγωγέα.
β. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας, ο υποκείμενος στο φόρο πωλητής – εξαγωγέας τηρεί στο αρχείο του:
(i) το τιμολόγιο παράδοσης των εμπορευμάτων προς εξαγωγή,
(ii) το έγγραφο μεταφοράς,
(iii) το ηλεκτρονικό μήνυμα IE 599 «Γνωστοποίηση ολοκλήρωσης εξαγωγής» για την επιβεβαίωση εξόδου των αγαθών από το τελωνειακό έδαφος της Ε.Ε,
(iv) τα αποδεικτικά της μεσολαβούσας τράπεζας.
2. Παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε
α. Κατά την έξοδο εγχώριων εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη με σκοπό την παράδοση σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε απαιτείται:
(i) έγγραφο μεταφοράς, το οποίο θεωρείται από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
(ii) βεβαίωση τελωνειακού χαρακτήρα θεωρημένη από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
(iii) τιμολόγιο πώλησης σε υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος.
β. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας, ο υποκείμενος στο φόρο τηρεί στο αρχείο του:
(i) το έγγραφο μεταφοράς θεωρημένο από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
(ii) τη βεβαίωση τελωνειακού χαρακτήρα θεωρημένη από το Τελωνείο Ελέγχου της Ελεύθερης Ζώνης,
(iii) το τιμολόγιο πώλησης προς υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος,
(iv) τους Ανακεφαλαιωτικούς πίνακες ενδοκοινοτικών παραδόσεων.
3. Θέση σε ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας
α. Κατά την έξοδο εγχώριων εμπορευμάτων από την Ελεύθερη Ζώνη με σκοπό θέση τους σε ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας, η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος προστιθεμένης αξίας καθίσταται απαιτητός.
β. Για τη βεβαίωση και την καταβολή του φόρου υποβάλλεται στην αρμόδια τελωνειακή αρχή τελωνειακό παραστατικό (ΔΕΦΚ). Η φορολογητέα αξία διαμορφώνεται βάσει του άρθρου 19 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ».
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Δ’
ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΤΗΣ ΠΑΡΑΔΟΣΗΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΤΗΣ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΕΝΤΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΗΣ ΖΩΝΗΣ
Άρθρο 7
Απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας της παράδοσης αγαθών και της παροχής υπηρεσιών που πραγματοποιούνται εντός Ελεύθερης Ζώνης
1. Η παράδοση (μεταβίβαση) εμπορευμάτων τα οποία βρίσκονται σε Ελεύθερη Ζώνη από υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα απαλλάσσεται από το φόρο προστιθεμένης αξίας.
2. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας απαιτείται:
α. τιμολόγιο παράδοσης χωρίς Φ.Π.Α, το οποίο εκδίδεται από τον υποκείμενο στο φόρο πωλητή κατά τις κείμενες διατάξεις.
β. Δελτίο Μεταβίβασης εμπορευμάτων στην Ελεύθερη Ζώνη το οποίο εκδίδεται από τον πωλητή – αποθέτη σύμφωνα με το υπόδειγμα του Παραρτήματος II της παρούσας.
Το Δελτίο Μεταβίβασης εμπορευμάτων στην Ελεύθερη Ζώνη του Παραρτήματος II της παρούσας θεωρημένο από το Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης τηρείται ως δικαιολογητικό της απαλλαγής από το φόρο προστιθεμένης αξίας στο αρχείο του υποκείμενου στο φόρο – πωλητή.
2. Οι παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται εντός Ελεύθερης Ζώνης από υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα και συνδέονται άμεσα με τις παραδόσεις αγαθών, όπως ορίζονται στο Παράρτημα 72 των Διατάξεων Εφαρμογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα [καν. (ΕΟΚ) αριθ. 2454/93 της Επιτροπής], απαλλάσσονται από το φόρο προστιθεμένης αξίας υπό την προϋπόθεση ότι το σχετικό φορολογικό στοιχείο (τιμολόγιο) εκδίδεται χωρίς Φ.Π.Α από τον πάροχο της υπηρεσίας κατά τις κείμενες διατάξεις και στο οποίο αναφέρεται ο Αριθμός Καταχώρισης Λογιστικής Αποθήκης (Α.Κ.Λ.Α).
1. Για σκοπούς παρακολούθησης των εμπορευμάτων που τίθενται σε Ελεύθερη Ζώνη με απαλλαγή από το φόρο προστιθεμένης αξίας, οι Φορείς Διαχείρισης των Ελευθέρων Ζωνών υποχρεούνται, πέραν των οριζόμενων στις διατάξεις της ενωσιακής και εθνικής νομοθεσίας, να παρέχουν στις τελωνειακές αρχές, μέσω της λογιστικής αποθήκης, όλες τις πληροφορίες που απαιτούνται για την ταυτοποίηση των εμπορευμάτων και την κυριότητα αυτών σε περίπτωση μεταβιβάσεων που πραγματοποιούνται εντός της Ελεύθερης Ζώνης.
2. Οι ανωτέρω υποχρεώσεις ισχύουν και για πρόσωπα εγκατεστημένα σε Ελεύθερη Ζώνη που ασκούν δραστηριότητες βιομηχανικής ή εμπορικής φύσης ή παροχής υπηρεσιών για ίδιο λογαριασμό.
Άρθρο 9
Έλεγχοι
1. Για την ορθή τήρηση των διαλαμβανομένων στην παρούσα θα διενεργούνται έλεγχοι κατά τα προβλεπόμενα στις ειδικότερες διατάξεις περί ρύθμισης θεμάτων τελωνειακής επιτήρησης των υπαρχουσών Ελευθέρων Ζωνών.
2. Οι εγκατεστημένες στην Ελεύθερη Ζώνη επιχειρήσεις, οι οποίες διαθέτουν έγκριση τήρησης λογιστικής αποθήκης, υποχρεούνται να παράσχουν στις αρμόδιες για τον έλεγχο Τελωνειακές Αρχές όλα τα μέσα και τα έγγραφα που απαιτούνται για τη διενέργεια του ελέγχου.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ’
ΤΕΛΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 10
Κυρώσεις
Υπό την επιφύλαξη των περί λαθρεμπορίας διατάξεων, ισχύουν οι ποινές και τα πρόστιμα που προβλέπονται από τον Εθνικό Τελωνειακό Κώδικα.
Άρθρο 11
Καταργούμενες διατάξεις
Η υπ’ αριθ. Τ. 5370/43/24.12.1986 Α.Υ.Ο καταργείται κατά το μέρος που καλύπτεται από την παρούσα απόφαση.
Άρθρο 12
Ισχύς
1. Η παρούσα να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
2. Η παρούσα ισχύει ένα μήνα μετά από τη δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
ΠΟΛ.1021/5.2.2016 Τροποποίηση της ΠΟΛ 1066/2.4.2013 (ΦΕΚ 753Β’/2.4.2013) απόφασης, όπως ισχύει, για την επιστροφή Φ.Π.Α. στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος
2. Τις διατάξεις του νόμου 3877/2010 (ΦΕΚ Α’ 160/20.9.2010) «Σύστημα προστασίας και ασφάλισης της αγροτικής δραστηριότητας» και ειδικότερα τα άρθρα 4, 9 και 10.
3. Την υπ’ αριθ. 309891/14.12.2010 (ΦΕΚ 1966 Β’/21.12.2010 κοινή απόφαση των υπουργών Οικονομικών και Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων, «Διαδικασία υποβολής της Ενιαίας Δήλωσης Καλλιέργειας/Εκτροφής του Ν. 3877/2010 (ΦΕΚ Α’160), τρόποι καταβολής της ειδικής ασφαλιστικής εισφοράς των άρθρων 7 και 8 του ίδιου νόμου, υπέρ του Οργανισμού Γεωργικών Ασφαλίσεων (ΕΛΓΑ) και ασφαλιστική ενημερότητα, όπως τροποποιήθηκε με την υπ’ αριθ. 235/23719/28.2.2012 (ΦΕΚ 500 Β’/ 29.2.2012 κοινή απόφαση των υπουργών Οικονομικών και Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων».
4. Τις διατάξεις του νόμου 3874/2010 «Μητρώο Αγροτών και αγροτικών εκμεταλλεύσεων» (ΦΕΚ Α’151/6.9.2010).
5. Τους Κανονισμούς (ΕΕ) 1307/2013 και 1306/2013.
6. Τις διατάξεις του Ν.4174/2013 (ΦΕΚ 170/Α’/26.7.2013) Κώδικα φορολογικής Διαδικασίας (Κ.Φ.Δ) όπως ισχύουν.
7. Το Π.Δ. 111/2014 (ΦΕΚ Α’ 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών»
9. Την υπ’ αριθμ. Υ14/3.10.2015 (ΦΕΚ Β’ 2144/6.10.2015) απόφαση του Πρωθυπουργού «Ανάθεση αρμοδιοτήτων στον Αναπληρωτή Υπουργό Οικονομικών Τρύφωνα Αλεξιάδη».
10. Την ανάγκη δημιουργίας ενός νέου και πιο αποτελεσματικού συστήματος ελέγχου για την ορθή καταβολή του επιστρεπτέου φόρου, στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. που πραγματικά τα δικαιούνται.
11. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται εκ νέου δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού,
αποφασίζουμε:
1. Η παράγραφος 1 της Α.Υ.Ο ΠΟΛ.1066/2.4.2013 όπως ισχύει αντικαθίσταται ως εξής:
Δικαιούχοι επιστροφής του ΦΠΑ που έχει επιβαρύνει τις εισροές τους είναι οι αγρότες οι οποίοι εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ, κατά το χρόνο που πραγματοποιείται η παράδοση των αγροτικών προϊόντων τους, ή η παροχή των αγροτικών υπηρεσιών τους, ανεξάρτητα αν κατά το χρόνο που ζητείται η επιστροφή έχουν μεταταχθεί σε άλλο καθεστώς ή έχουν διακόψει τις εργασίες τους. Προϋπόθεση για την επιστροφή, χωρίς έλεγχο, αποτελεί η υποβολή δήλωσης Ενιαίας Δήλωσης Καλλιέργειας/Εκτροφής του Ν. 3877/2010, εφόσον είναι υπόχρεοι.
2. Το άρθρο 5 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1066/2.4.2013 όπως ισχύει αντικαθίστανται ως εξής:
«Άρθρο 5
Ενέργειες των Δ.Ο.Υ. για την παραλαβή και τον έλεγχο των αιτήσεων επιστροφής και διαδικασία καταβολής του επιστρεφόμενου ποσού Φ.Π.Α.
Η Δ.Ο.Υ. στην οποία υποβάλλεται η αίτηση επιστροφής υποχρεούται:
1. Να παραλαμβάνει τις αιτήσεις επιστροφής μαζί με τις αναλυτικές καταστάσεις φορολογικών παραστατικών που υποβάλλονται απευθείας από τους αγρότες και μετά από διασταύρωση, των παραστατικών και της ορθής μεταφοράς των ποσών των φορολογικών στοιχείων στην αίτηση επιστροφής, τις καταχωρεί στο σύστημα TAXIS.
2. Να παραλαμβάνει τις συγκεντρωτικές καταστάσεις, που υποβάλλονται από τις συνεταιριστικές οργανώσεις σε ηλεκτρονική μορφή, και, μετά από μια σύντομη επαλήθευση να τις καταχωρεί στο TAXIS.
3. Να ελέγχει την ακρίβεια της μεταφοράς του συνολικού ποσού επιστροφής από τις αιτήσεις των δικαιούχων αγροτών στις συγκεντρωτικές καταστάσεις που υποβάλλονται από τις συνεταιριστικές οργανώσεις.
4. Να ελέγχει το ποσό των ακαθαρίστων εσόδων που δηλώθηκε στην αίτηση-δήλωση, επιστροφής που υπεβλήθη για το προηγούμενο φορολογικό έτος προκειμένου να διαπιστωθεί αν πληρεί ή όχι τα κριτήρια υπαγωγής στο ειδικό καθεστώς αγροτών.
5. Να συγκρίνει το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτει από τα φορολογικά παραστατικά της αίτησης επιστροφής με τη συνολική κανονική αξία της αγροτικής παραγωγής κάθε δικαιούχου που περιλαμβάνεται στο ηλεκτρονικό αρχείο του Υπουργείου Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων ή του εξουσιοδοτημένου από το ΥΠΑΑΤ εποπτευόμενου Οργανισμού μέσω της εφαρμογής στο TAXIS και στη συνέχεια:
α) πραγματοποιεί χωρίς έλεγχο την επιστροφή, εντός μηνός από την υποβολή της αίτησης, στις περιπτώσεις όπου:
αα) το συνολικό ποσό των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτει από τα φορολογικά παραστατικά της αίτησης επιστροφής δεν υπερβαίνει τη συνολική κανονική αξία της αγροτικής παραγωγής του αιτούντος, εκτός εάν ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. που πραγματοποιεί την επιστροφή διαθέτει στοιχεία ή πληροφορίες με βάση τα οποία υπάρχουν βάσιμες υπόνοιες καταστρατήγησης των διατάξεων.
αβ) από τη σύγκριση των ακαθάριστων εσόδων της αίτησης επιστροφής με την κανονική αξία του ΥΠΑΑΤ προκύπτει διαφορά φόρου προς επιστροφή μέχρι και 500 ευρώ,
αγ) δεν έχει υποβληθεί δήλωση Ενιαίας Δήλωσης Καλλιέργειας/Εκτροφής του Ν.3877/2010, και το ποσό φόρου που προκύπτει προς επιστροφή είναι μέχρι και 100 ευρώ.
β) Πραγματοποιεί άμεσα χωρίς έλεγχο το ποσό που αντιστοιχεί στην κανονική αξία με βάση το ηλεκτρονικό αρχείο του ΥΠΑΑΤ στην περίπτωση που τα ακαθάριστα έσοδα της αίτησης επιστροφής υπερβαίνουν την συνολική κανονική αξία αγροτικής παραγωγής του αιτούντος εκτός των αναφερόμενων στις ανωτέρω περιπτώσεις αβ και αγ. Το υπόλοιπο ποσό επιστρέφεται μετά από έλεγχο ο οποίος αφορά το σύνολο της αίτησης επιστροφής.
3284
γ) Σε κάθε περίπτωση που ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. διαπιστώνει από στοιχεία ή βάσιμες πληροφορίες(π.χ. δελτία πληροφοριών, εκθέσεις ελέγχου κ.λ.π.) που περιέχονται σε γνώση του ότι ο αιτών αγρότης ενήργησε ως λήπτης εικονικού ή πλαστού φορολογικού στοιχείου ή στοιχείου που νόθευσε αυτός ή άλλος για λογαριασμό του, καθώς και στην περίπτωση που δεν έχει υποβληθεί δήλωση Ενιαίας Δήλωσης Καλλιεργείας/Εκτροφής του Ν. 3877/2010, πλην της ανωτέρω αγ) περίπτωσης, η αίτηση διαβιβάζεται οπωσδήποτε στη ΔΟΥ που διαθέτει τμήμα ελέγχου προκειμένου να διενεργηθεί ο προσήκον φορολογικός έλεγχος που θα αφορά το σύνολο των φορολογικών στοιχείων της αίτησης και η επιστροφή του υπόλοιπου ποσού που δεν αντιστοιχεί σε τέτοιου είδους παραστατικά δεν πραγματοποιείται.
Μετά την ολοκλήρωση της επιστροφής, σύμφωνα με τις ανωτέρω περιπτώσεις α) και β) και γ), τα φορολογικά παραστατικά επιστρέφονται, μετά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της αίτησης επιστροφής (δηλαδή, μετά την 31 Οκτωβρίου εκάστου έτους), στις συνεταιριστικές οργανώσεις ή στον αγρότη με υπογραφή αποδεικτικού παραλαβής, οι οποίοι υποχρεούνται να τα διαφυλάσσουν μέχρι την ημερομηνία παραγραφής και να τα θέτουν στη διάθεση των Δ.Ο.Υ. σε ενδεχόμενο έλεγχο μετά την επιστροφή.
6. Επισημαίνεται, ότι στην περίπτωση που διαπιστώνεται διαφορά, σχετικά με το είδος καλλιέργειας, μεταξύ της δήλωσης καλλιέργειας και των παραστατικών που προσκομίζονται στη Δ.Ο.Υ. με την αίτηση επιστροφής από τον δικαιούχο αγρότη, η διαφορά αυτή δεν αποτελεί αιτία, αν δεν συντρέχει κάποιος άλλος λόγος, ώστε η επιστροφή να πραγματοποιηθεί κατόπιν ελέγχου. Ωστόσο στην περίπτωση αυτή υφίσταται υποχρέωση της Δ.Ο.Υ. που διενεργεί την επιστροφή του εν λόγω αγρότη να ενημερώσει τον ΕΛΓΑ για την διαπίστωση της διαφοράς αυτής ώστε ο εν λόγω Οργανισμός να προβεί στις απαραίτητες ενέργειες, στα πλαίσια των αρμοδιοτήτων του, για την είσπραξη των ασφαλιστικών του εισφορών.
7. Η ολοκλήρωση της διαδικασίας επιστροφής πραγματοποιείται εντός προθεσμίας ενενήντα (90) ημερών από την υποβολή της αίτησης επιστροφής.
8. Η επιστροφή του φόρου γίνεται με απόφαση του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., που πραγματοποιεί την επιστροφή, και την έκδοση ΑΦΕΚ. Ειδικά για την επιστροφή φόρου, για αίτηση που υποβάλλεται μέσω συνεταιριστικής οργάνωσης, αυτή γίνεται με απόφαση του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. που πραγματοποιεί την επιστροφή και την έκδοση Συγκεντρωτικού Φύλλου Έκπτωσης.
Στην περίπτωση θανάτου αγρότη του ειδικού καθεστώτος, η αίτηση επιστροφής υποβάλλεται από τους κληρονόμους στο όνομα του θανόντος και το ποσό της επιστροφής αποδίδεται στα πρόσωπα αυτά σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.
9. Το ποσό της επιστροφής Φ.Π.Α., μετά από τους τυχόν συμψηφισμούς, κατατίθεται στον προσωπικό λογαριασμό τραπέζης που έχει υποδειχθεί από τον αγρότη στην αίτηση επιστροφής (έντυπο 010Α-ΦΠΑ, ΕΚΔΟΣΗ 2014, Φ6 TAXIS).
10. Αιτήσεις προηγούμενων χρήσεων που εκκρεμούν κατά την έκδοση της παρούσας αξιολογούνται για έλεγχο ή μη σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο άρθρο αυτό.»
3. Το άρθρο 6 της ΠΟΛ.1066/2.4.2013, όπως ισχύει, καταργείται για αιτήσεις επιστροφής που θα υποβληθούν από 1.1.2016 και εφεξής.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Θέμα: Στατιστικά κατώφλια έτους 2016 για την υποβολή δήλωσης Intrastat.
Σχετικά με το ανωτέρω θέμα σας γνωρίζουμε ότι, σύμφωνα με το αριθ. πρωτ. 546/Γ4-51/15.1.2016 έγγραφο της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής προς την Υπηρεσία μας, τα στατιστικά κατώφλια που ισχύουν από 1.1.2016 έως 31.12.2016, πάνω από τα οποία οι επιχειρήσεις υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση Intrastat, διαμορφώνονται ως εξής:
α) Εκατόν πενήντα χιλιάδες ευρώ (150.000€) για τις αφίξεις και
β) Ενενήντα χιλιάδες ευρώ (90.000€) για τις αποστολές.
Επισημαίνεται ότι, σύμφωνα με το ανωτέρω έγγραφο, υπάρχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης Intrastat για ενδοκοινοτικές συναλλαγές αγαθών που πραγματοποιούνται το έτος 2016 εφόσον, κατά το έτος 2015 οι συνολικές συναλλαγές (αφίξεων ή αποστολών) υπερέβησαν τα ανωτέρω στατιστικά κατώφλια του έτους 2016, ή στην περίπτωση κατά την οποία οι συνολικές συναλλαγές ενδοκοινοτικών αφίξεων και αποστολών αγαθών που πραγματοποιούνται κατά το έτος 2016 υπερβούν τα κατώφλια αυτά.
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΘΕΜΑ: «Δασμολογική κατάταξη και καθορισμός συντελεστή ΦΠΑ σε παρασιτοκτόνα προϊόντα για εξωτερική χρήση σε ανθρώπους ή σε ζώα».
Αναφορικά με το θέμα, και σε συνέχεια σχετικών ερωτημάτων τόσο από τελωνειακές και φορολογικές αρχές όσο και από οικονομικούς φορείς, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα, με σκοπό την ομοιόμορφη εφαρμογή του Κοινού Δασμολογίου καθώς και του Ν. 2859/2000 (Κώδικας ΦΠΑ) για τα εν λόγω προϊόντα:
Α. Γενικές παρατηρήσεις ως προς τον εφαρμοζόμενο συντελεστή Φ.Π.Α. και τη δασμολογική κατάταξη:
1. Σύμφωνα με το άρθρο 98 της οδηγίας 2006/112 του Συμβουλίου «σχετικά με το κοινό σύστημα του φόρου προστιθέμενης αξίας», αναφορικά με την εφαρμογή των μειωμένων συντελεστών ΦΠΑ, τα κράτη μέλη μπορούν να χρησιμοποιούν τη Συνδυασμένη Ονοματολογία για να οριοθετούν επακριβώς την οικεία κατηγορία των αγαθών για την οποία εφαρμόζονται οι μειωμένοι συντελεστές φόρου προστιθεμένης αξίας.
2. Οι διατάξεις της κοινοτικής οδηγίας ΦΠΑ ενσωματώνονται στο εθνικό μας δίκαιο με το άρθρο 21 σε συνδυασμό με το Παράρτημα ΙΙΙ του ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ» στο οποίο τα εμπορεύματα που υπόκεινται σε μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ προσδιορίζονται πέραν της περιγραφής τους και με την αντίστοιχη Δασμολογική κλάση (ΔΚ) του Δασμολογίου της Ε.Ε.
3. Συνεπώς με την χρήση της Συνδυασμένης Ονοματολογίας καθίσταται σαφής η βούληση του νομοθέτη για την υπαγωγή συγκεκριμένων προϊόντων σε μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ και διασφαλίζει ομοιόμορφη εφαρμογή συντελεστών ΦΠΑ από φορολογικές, τελωνειακές και ελεγκτικές αρχές καθώς και οικονομικούς φορείς
Ευνόητο είναι με βάση τα ανωτέρω ότι οι σχετικές με τους συντελεστές ΦΠΑ διατάξεις εφαρμόζονται με βάση τις διατάξεις του νόμου περί ΦΠΑ (ν.2859/2000) και της Συνδυασμένη Ονοματολογία και όχι με βάση άλλες διατάξεις της εθνικής και κοινοτικής νομοθεσίας (π.χ. κώδικα τροφίμων και ποτών).
4. Ειδικότερα σας γνωρίζουμε ότι σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 21 του ν. 2859/2000 (ΦΕΚ 248/Α) « Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, ο συντελεστής του ΦΠΑ ορίζεται σε είκοσι τρία τοις εκατό (23%) στη φορολογητέα αξία. Κατ’ εξαίρεση, για τα αγαθά που περιλαμβάνονται στο Παράρτημα ΙΙΙ, του νόμου αυτού ο συντελεστής ΦΠΑ ορίζεται σε δεκατρία τοις εκατό (13%).
Για τα αγαθά για τα οποία υπάρχει ειδική πρόβλεψη στο Παράρτημα ΙΙΙ, ο συντελεστής φόρου ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%).
Β. Ως προς την δασμολογική κατάταξη:
1. Όπως είναι γνωστό, η δασμολογική κατάταξη όλων των εμπορευμάτων πραγματοποιείται αποκλειστικά με βάση τα προβλεπόμενα στο Κοινό Δασμολόγιο της Ευρ. Ένωσης [Κανονισμός (ΕΟΚ) 2658/87, όπως τροποποιήθηκε από τον Κανονισμό αριθμ. 1754/2015 (Συνδυασμένη Ονοματολογία – Σ.Ο.) για το έτος 2016], τους Γενικούς Κανόνες ερμηνείας αυτού καθώς και με τις Επεξηγηματικές Σημειώσεις της Συνδυασμένης Ονοματολογίας (Σ.Ο.) και του Παγκόσμιου Οργανισμού Τελωνείων. Γενικά, τα προϊόντα κατατάσσονται στο Δασμολόγιο σύμφωνα με τα χαρακτηριστικά που παρουσιάζουν και όχι σύμφωνα με την χρήση τους.
2. Συνεπώς, για τη δασμολογική κατάταξη των εμπορευμάτων δεν έχει προσδιοριστική και νομικά δεσμευτική αξία η περιγραφή οποιουδήποτε προϊόντος στην υπόλοιπη νομοθεσία της Ευρωπαϊκής Ένωσης (πλην της προαναφερόμενης Συνδυασμένης Ονοματολογίας), αλλά ούτε και στην εθνική νομοθεσία των Κρατών Μελών (π.χ. νομοθεσία ΕΟΦ κ.λπ.).
3. Σε ό, τι αφορά ειδικότερα τα παρασκευάσματα για την καταπολέμηση παρασίτων που προορίζονται για εξωτερική χρήση σε ανθρώπους ή σε ζώα, αυτά μπορούν να καταταγούν νόμιμα σύμφωνα με το κείμενο των κλάσεων και των σημειώσεων των τμημάτων ή των Κεφαλαίων της Σ.Ο, με βάση τα αναφερόμενα στον Γενικό Ερμηνευτικό Κανόνα 1 της Σ.Ο.
Επομένως, με βάση το Γενικό Κανόνα 1, λαμβάνεται κατ’ αρχήν υπόψη το κείμενο της Δ.Κ. 3808, σύμφωνα με το οποίο στην εν λόγω κλάση κατατάσσονται τα ακόλουθα προϊόντα:
– εντομοκτόνα,
– ποντικοφάρμακα,
– μυκητοκτόνα,
– ζιζανιοκτόνα,
– ανασχετικά της βλάστησης και ρυθμιστικά της ανάπτυξης των φυτών,
– απολυμαντικά, καθώς και
– παρόμοια προϊόντα με τα παραπάνω, με την προϋπόθεση ότι παρουσιάζονται με μία από τις ακόλουθες μορφές:
– σε μορφές ή συσκευασίες για τη λιανική πώληση, ή
– ως παρασκευάσματα, ή
– με μορφή ειδών όπως ταινίες, φιτίλια, θειαφοκέρια και μυγοκτόνο χαρτί.
Κατά συνέπεια, όλα τα προαναφερόμενα προϊόντα που κατονομάζονται ρητά στο κείμενο της Δ.Κ. 3808 σύμφωνα με τα προαναφερόμενα, πρέπει να κατατάσσονται σε κάθε περίπτωση στην κλάση αυτή και, κατά συνέπεια, αποκλείονται από την κατάταξη στις κλάσεις 3004 ή 3003 ως φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου ή των ζώων.
4. Σύμφωνα, εξάλλου, με τις Επεξηγηματικές Σημειώσεις του Εναρμονισμένου Συστήματος του Παγκόσμιου Οργανισμού Τελωνείων για τη Δ.Κ. 3808, η εν λόγω κλάση περιλαμβάνει, μεταξύ άλλων:
– Προϊόντα για την καταπολέμηση των ψύλλων και των ψειρών με διάφορες μεθόδους, όπως είναι ο έλεγχος της ανάπτυξής τους, ο ψεκασμός χημικών ουσιών στην ατμόσφαιρα, χημικά που προκαλούν στείρωση του πληθυσμού τους, απωθητικές ουσίες ή ουσίες που τα προσελκύουν σε δηλητηριασμένα δολώματα, κλπ.
– Παρασιτοκτόνα προϊόντα για την καταπολέμηση των ακάρεων και των τσιμπουριών.
5. Επιπλέον, έχουν εκδοθεί από την Ε.Επιτροπή οι ακόλουθοι κανονισμοί κατάταξης για παρασιτοκτόνα προϊόντα που προορίζονται για εξωτερική χρήση σε ανθρώπους ή σε ζώα:
– Σύμφωνα με τον κανονισμό αριθ. 2147/2001 της Ε.Επιτροπής (Επίσημη Εφημερίδα της Ε.Ε., L), ισχύουν τα ακόλουθα:
→ Με τον εν λόγω κανονισμό, παρασκεύασμα σε μορφή διαλύματος συσκευασμένο για τη λιανική πώληση σε δοχεία ψεκασμού υπό πίεση που περιέχει εντομοκτόνα κατά της ψείρας και της κόνιδας, και το οποίο ψεκάζεται σε στεγνά μαλλιά και στο δέρμα της κεφαλής πριν από τη χρήση παρασκευασμάτων για το λούσιμο του κεφαλιού (σαμπουάν), κατατάσσεται στην κλάση 3808 του Κοινού Δασμολογίου (κωδικός Σ.Ο. 3808 91 90).
→ Σύμφωνα με την αιτιολογία του εν λόγω κανονισμού, το παρασκεύασμα δεν προορίζεται για θεραπευτική ή προφυλακτική χρήση, σύμφωνα με την έννοια της κλάσης 3004. Κατά συνέπεια αποκλείεται από την κατάταξη στην εν λόγω κλάση ως φάρμακο για την ιατρική του ανθρώπου.
– Σύμφωνα με τον κανονισμό αριθ. 455/2007 της Ε.Επιτροπής (Επίσημη Εφημερίδα της Ε.Ε., L109/25-4-2007), ισχύουν τα ακόλουθα:
→ Με τον εν λόγω κανονισμό, παρασιτοκτόνα παρασκευάσματα συσκευασμένα σε δοσομετρικά φιαλίδια ή σε αερόλυμα (ψεκαστήρα), που περιέχουν ουσία με εντομοκτόνο και ακαρεοκτόνο δράση για την καταπολέμηση παρασίτων όπως οι ψύλλοι, τα τσιμπούρια και οι ψείρες, και προορίζονται για εξωτερική χρήση σε σκύλους και γάτες, κατατάσσονται στην κλάση 3808 του Κοινού Δασμολογίου (κωδικός Σ.Ο. 3808 91 90).
→ Σύμφωνα με την αιτιολογία του εν λόγω κανονισμού, τα προϊόντα αυτά αποκλείονται από την Δ.Κ. 3004 ως φάρμακα για την ιατρική των ζώων, καθώς δεν έχουν θεραπευτική ή προφυλακτική δράση κατά την έννοια της κλάσης αυτής.
– Υπενθυμίζουμε ότι, σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες δικαίου της Ε.Ε., οι προαναφερόμενοι κανονισμοί κατάταξης, όπως άλλωστε και όλοι οι κανονισμοί που εκδίδονται από τα αρμόδια προς τούτο θεσμικά όργανα της Ε.Ε., είναι δεσμευτικοί ως προς όλα τα μέρη τους και ισχύουν άμεσα σε κάθε κράτος μέλος.
– Τέλος επισημαίνεται ότι, σύμφωνα με την απόφαση του Δικαστηρίου της Ε.Ε. (Δ.Ε.Ε) αριθ. C-130/2002 (Υπόθεση Krings), οι κανονισμοί κατάταξης δεν εφαρμόζονται αποκλειστικά για το συγκεκριμένο προϊόν το οποίο περιγράφουν, αλλά έχουν εφαρμογή και σε προϊόντα ανάλογα με αυτό. Προκειμένου να καθοριστεί το πεδίο εφαρμογής ενός τέτοιου κανονισμού, πρέπει να ληφθεί υπόψη, μεταξύ άλλων, η αιτιολογία του (βλ. σκέψεις 33 και 35 της προαναφερόμενης Απόφασης).
6. Συμπερασματικά:
– Από το πλέγμα των ανωτέρω διατάξεων, προκύπτει σαφώς ότι τα παρασιτοκτόνα προϊόντα για την καταπολέμηση ακάρεων όπως είναι οι ψύλλοι, τα τσιμπούρια, οι ψείρες κλπ., που παρουσιάζονται σε μια από τις μορφές που κατονομάζονται στο κείμενο της Δ.Κ. 3808 (βλ. σημείο Β.3 ανωτέρω), και τα οποία προορίζονται για εξωτερική χρήση σε ανθρώπους ή σε ζώα, κατατάσσονται σε κάθε περίπτωση στην κλάση 3808 του Κοινού Δασμολογίου και όχι στην Δ.Κ. 3004 ή την Δ.Κ. 3003.
– Τέλος, αναφορικά με τη δασμολογική κατάταξη παρασιτοκτόνων προϊόντων για ανθρώπους ή ζώα, άλλων από αυτών που αποτελούν αντικείμενο της παρούσας, όπως είναι ιδίως αυτά που προορίζονται για ανάλωση από το στόμα ή που παρουσιάζονται σε ενέσιμη μορφή, θα πρέπει να εφαρμόζονται σε κάθε περίπτωση οι προϋποθέσεις του Κοινού Δασμολογίου της Ε.Ε. για τη διαπίστωση της υπαγωγής τους ή μη στην κλάση 3004, ως φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου ή των ζώων.
Οι προϋποθέσεις αυτές θα πρέπει να πληρούνται σωρευτικά και είναι συνοπτικά οι ακόλουθες:
→ Το προϊόν πρέπει να χρησιμοποιείται για τη θεραπεία ή πρόληψη ασθενειών και παθήσεων, με βάση συγκεκριμένη δραστική ουσία (ή περισσότερες).
→ Δραστική ουσία σημαίνει μια χημικώς καθορισμένη ουσία, μια χημικώς καθορισμένη ομάδα ουσιών (π.χ. αλκαλοειδή, πολυφαινόλες, ανθοκυάνες) ή ένα φυτικό εκχύλισμα. Αυτές οι δραστικές ουσίες πρέπει να διαθέτουν φαρμακευτικές ιδιότητες για την πρόληψη ή την θεραπεία συγκεκριμένων ασθενειών, αδιαθεσιών ή των συμπτωμάτων τους.
Επισημαίνεται ότι, η αναγνώριση ή μη μιας ασθένειας σε νομοθέτημα της Ένωσης, άλλο από αυτά που αφορούν στην κατάταξη στο Κοινό Δασμολόγιο της Ε.Ε., δεν έχει καθοριστική σημασία για την κατάταξη ενός προϊόντος στην κλάση 3004 του Δασμολογίου (βλ. ΔΕΕ, απόφ. C- 267/13, σκέψη αριθ. 24).
Γ. Όσον αφορά τον συντελεστή φόρου προστιθέμενης αξίας, Φ.Π.Α.:
Όσον αφορά τον εφαρμοστέο συντελεστή ΦΠΑ για τα παρασιτοκτόνα προϊόντα εξωτερικής χρήσης που χρησιμοποιούνται στην καταπολέμηση των ακάρεων στα ζώα και στους ανθρώπους, που αποτελούν αντικείμενο εξέτασης στο παρόν έγγραφο, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
> Σύμφωνα με το άρθρο 21 σε συνδυασμό με το Παράρτημα ΙΙΙ του ν.2859/2000 (ΦΕΚ 248/Α) «Κύρωση Κώδικα Φ.Π.Α.», εφόσον σύμφωνα με τα ανωτέρω τα εν λόγω προϊόντα κατατάσσονται στη δασμολογική κλάση 3808, ο συντελεστής Φ.Π.Α. που εφαρμόζεται είναι εικοσιτρία τοις εκατό (23%).
Δ. Παρακαλούμε για την πιστή εφαρμογή των ανωτέρω αναφορικά με τη δασμολογική κατάταξη και το εφαρμοζόμενο συντελεστή Φ.Π.Α. των παρασιτοκτόνων προϊόντων για εξωτερική χρήση σε ανθρώπους ή σε ζώα που αναφέρονται στην παρούσα.
Οι αρμόδιες Τελωνειακές και Φορολογικές Αρχές καθώς και οι αρμόδιες Ελεγκτικές Αρχές, στις οποίες κοινοποιείται η παρούσα, παρακαλούνται να λάβουν υπόψη τους τα διαλαμβανόμενα σε αυτή, προκειμένου να προχωρήσουν, στα πλαίσια των αρμοδιοτήτων τους, σε διεξαγωγή εκ των υστέρων ελέγχων στις περιπτώσεις όπου αυτό κρίνεται σκόπιμο, αναφορικά με τη διαπίστωση της ορθής δασμολογικής κατάταξης και του εφαρμοζόμενου συντελεστή Φ.Π.Α. στα εν λόγω είδη.
Η ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ και Ε.Φ.Κ.
ΕΙΡ.ΓΙΑΛΟΥΡΗ
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο/Η ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ /Η ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
