Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Όπως ορίζεται στις διατάξεις του άρθρου 13 του Ν.4172/2013 και με την επιφύλαξη των διατάξεων των παραγράφων 2, 3, 4 και 5 του παρόντος άρθρου, οποιεσδήποτε παροχές σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή συγγενικό πρόσωπο αυτού συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημα του στην αγοραία αξία τους, εφόσον η συνολική αξία των παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος.
2. Επιπρόσθετα, με τις διατάξεις του άρθρου 12 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο της υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης.
3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του άρθρου 22 του Ν. 4172/2013 , ορίζεται ότι κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε. , οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.
4. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ. ζ΄ του άρθρου 23 του Ν. 4172/2013, ορίζεται ότι δεν εκπίπτουν οι προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες.
5. Με την ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιό μας, με την οποία κοινοποιήθηκαν οι ανωτέρω διατάξεις, διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι όποια δαπάνη έχει χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος με βάση το άρθρο 13 του Ν. 4172/2013 ( ΠΟΛ.1219/6.10.2014 εγκύκλιός μας) και φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θεωρείται ότι πραγματοποιείται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α΄) και εκπίπτει ως έξοδο μισθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β΄ και γ΄ του άρθρου 22. Λοιπές δαπάνες που δεν εμπίπτουν στην έννοια των παροχών σε είδος (π.χ. διατακτικές μέχρι 6 ευρώ, παροχές μέχρι 300 ευρώ, χρήση κινητών τηλεφώνων σύμφωνα με την ΠΟΛ.1219/6.10.2014, παραχώρηση εταιρικών οχημάτων για το 70% του κόστους των αναφερομένων στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 13 δαπανών, καύσιμα και διόδια εταιρικών οχημάτων, κ.λπ.) εκπίπτουν υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22.
Τα ίδια ισχύουν και για τα ποσά των περ. α΄ και β΄ της παρ.1 του άρθρου 14 του Ν. 4172/2013 , αναφορικά με την κάλυψη δαπανών (διαμονής, σίτισης και κίνησης) από την επιχείρηση που καταβάλλουν οι εργαζόμενοι κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας τους, τα οποία επίσης εκπίπτουν με τις προϋποθέσεις του άρθρου 22.
6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται, ότι οι κοινωνικού χαρακτήρα παροχές που δίνουν οι επιχειρήσεις σε εργαζομένους τους ή σε συγγενικά αυτών πρόσωπα (π.χ. ως δώρα λόγω γάμου αυτών ή των τέκνων τους ή λόγω γέννησης παιδιού, καθώς και τα βοηθήματα σε οικογένεια θανόντος εργαζομένου) αποτελούν εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
Επομένως, οι σχετικές δαπάνες θεωρείται ότι πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α΄) και εκπίπτουν ως έξοδα μισθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β΄ και γ΄ του άρθρου 22 του Ν.4172/2013 .
Ο Αν. Γεν. Δ/ΝΤΗΣ
ΕΥΘ. ΣΑΪΤΗΣ
Αρ. πρωτ: ΔΕΑΦΑ 1134898 ΕΞ 2016 Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα επιχείρησης των παροχών κοινωνικού χαρακτήρα προς τους εργαζομένους τους ή συγγενείς αυτών
Αθήνα, 16 / 09 /2016
Αρ.Πρωτ: ΔΕΑΦΑ 1134898 ΕΞ 2016
ΘΕΜΑ: Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα επιχείρησης των παροχών κοινωνικού χαρακτήρα προς τους εργαζομένους τους ή συγγενείς αυτών.
Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Όπως ορίζεται στις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.4172/2013 και με την επιφύλαξη των διατάξεων των παραγράφων 2, 3, 4 και 5 του παρόντος άρθρου, οποιεσδήποτε παροχές σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή συγγενικό πρόσωπο αυτού συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημα του στην αγοραία αξία τους, εφόσον η συνολική αξία των παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος.
2. Επιπρόσθετα, με τις διατάξεις του άρθρου 12 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο της υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης.
3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.
4. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ. ζ’ του άρθρου 23 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι δεν εκπίπτουν οι προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες.
5. Με την ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιό μας, με την οποία κοινοποιήθηκαν οι ανωτέρω διατάξεις, διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι όποια δαπάνη έχει χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος με βάση το άρθρο 13 του ν. 4172/2013 (ΠΟΛ.1219/6.10.2014 εγκύκλιός μας) και φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θεωρείται ότι πραγματοποιείται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α’) και εκπίπτει ως έξοδο μισθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β’ και γ’ του άρθρου 22. Λοιπές δαπάνες που δεν εμπίπτουν στην έννοια των παροχών σε είδος (π.χ. διατακτικές μέχρι 6 ευρώ, παροχές μέχρι 300 ευρώ, χρήση κινητών τηλεφώνων σύμφωνα με την ΠΟΛ.1219/6.10.2014, παραχώρηση εταιρικών οχημάτων για το 70% του κόστους των αναφερομένων στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 13 δαπανών, καύσιμα και διόδια εταιρικών οχημάτων, κ.λπ.) εκπίπτουν υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22.
Τα ίδια ισχύουν και για τα ποσά των περ. α’ και β’ της παρ.1 του άρθρου 14 του ν. 4172/2013, αναφορικά με την κάλυψη δαπανών (διαμονής, σίτισης και κίνησης) από την επιχείρηση που καταβάλλουν οι εργαζόμενοι κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας τους, τα οποία επίσης εκπίπτουν με τις προϋποθέσεις του άρθρου 22.
6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται, ότι οι κοινωνικού χαρακτήρα παροχές που δίνουν οι επιχειρήσεις σε εργαζομένους τους ή σε συγγενικά αυτών πρόσωπα (π.χ. ως δώρα λόγω γάμου αυτών ή των τέκνων τους ή λόγω γέννησης παιδιού, καθώς και τα βοηθήματα σε οικογένεια θανόντος εργαζομένου) αποτελούν εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
Επομένως, οι σχετικές δαπάνες θεωρείται ότι πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α’) και εκπίπτουν ως έξοδα μισθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β’ και γ’ του άρθρου 22 του ν.4172/2013.
ΠΟΛ.1125/2016 Υποχρέωση απόκτησης ΑΦΜ ή ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου από μη εγκατεστημένα στη χώρα μας υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα κατά την εισαγωγή και εξαγωγή εμπορευμάτων καθώς και την υπαγωγή εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση απόκτησης ΑΦΜ ή ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου από μη εγκατεστημένα στη χώρα μας υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα κατά την εισαγωγή και εξαγωγή εμπορευμάτων καθώς και την υπαγωγή εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα
Με αφορμή προφορικά και γραπτά ερωτήματα τελωνειακών αρχών και οικονομικών φορέων καθώς και των τελωνειακών τους αντιπροσώπων αναφορικά με την υποχρέωση ή μη απόκτησης ΑΦΜ για εγκατεστημένα σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε ή εκτός Ε.Ε υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα που δραστηριοποιούνται στη χώρα μας και πραγματοποιούν εισαγωγές και εξαγωγές εμπορευμάτων ή θέτουν εμπορεύματα τρίτων χωρών σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα μέσω υποβολής των κατά περίπτωση προβλεπομένων τελωνειακών παραστατικών, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα :
i. Αριθμοί αναγνώρισης οικονομικών φορέων : για τελωνειακούς σκοπούς (αριθμός EORI) και σκοπούς ΦΠΑ (ΑΦΜ)
Με τον καν. αριθ. 312/2009 της Επιτροπής καθιερώθηκε, από 01.07.2009, η χορήγηση ενός αριθμού καταχώρησης και αναγνώρισης σε κάθε οικονομικό φορέα (αριθμός EORI-Economic Operator Registration Identification) ώστε να χρησιμεύει ως κοινό στοιχείο αναφοράς στις συναλλαγές των οικονομικών φορέων με τις τελωνειακές αρχές σε όλη την Ένωση καθώς και για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ των τελωνειακών αρχών των Κρατών-Μελών.
Ειδικότερα:
– για οικονομικούς φορείς που είναι εγκατεστημένοι εντός του τελωνειακού εδάφους της Ένωσης, ο αριθμός EORI αποδίδεται από τις τελωνειακές αρχές που είναι υπεύθυνες για τον τόπο όπου είναι εγκατεστημένοι,
– για οικονομικούς φορείς που είναι εγκατεστημένοι εκτός του τελωνειακού εδάφους της ‘Ένωσης, ο αριθμός EORI αποδίδεται από τις τελωνειακές αρχές που είναι υπεύθυνες για τον τόπο όπου καταθέτουν για πρώτη φορά διασάφηση.
Στις υποχρεώσεις των υποκείμενων στο φόρο προσώπων, εμπίπτει, μεταξύ άλλων, σύμφωνα με το άρθρο 36 του Ν.2859/2000 “Κώδικας ΦΠΑ”, η απόκτηση μοναδικού αριθμού φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ).
Η υποχρέωση απόκτησης ΑΦΜ, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, για τους υποκείμενους στο φόρο που είναι εγκατεστημένοι σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ε.Ε είναι δυνητική δεδομένου ότι τα πρόσωπα αυτά καθίσταται δυνατόν να αποκτούν ΑΦΜ στη χώρα μας με τη διαδικασία της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο.
Για υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα που δεν είναι μόνιμα εγκαταστημένα στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου Κράτους Μέλους, η απόκτηση ΑΦΜ, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, είναι υποχρεωτική.
Ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου πραγματοποιείται σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας με την κατάθεση πληρεξουσίου εγγράφου στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ που είναι αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος του φορολογικού αντιπροσώπου.
Οι όροι, οι προϋποθέσεις και η διαδικασία ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου καθώς και τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις αυτών καθορίζονται στην ΠΟΛ.1281/26.8.1993 Α.Υ.Ο, όπως ισχύει. Ο φορολογικός αντιπρόσωπος έχει αλληλέγγυα ευθύνη με το υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο (άρθρο 7 της ΠΟΛ.1282/93 Α.Υ.Ο). Ευνόητο είναι ότι, ο φορολογικός αντιπρόσωπος αποκτά ΑΦΜ για λογαριασμό κάθε εντολέα του, το οποίο δεν πρέπει να συγχέεται με το ΑΦΜ που διαθέτει ο ίδιος ως φυσικό ή νομικό πρόσωπο.
Σημειώνεται επίσης ότι, στη βάση δεδομένων EORI, οι οικονομικοί φορείς υποχρεούνται στη σύνδεση του αριθμού EORI που τους έχει αποδοθεί στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής τους με όλους τους ΑΦΜ που διαθέτουν σε όσα Κράτη Μέλη δραστηριοποιούνται και τους έχουν αποδοθεί από τις οικείες φορολογικές αρχές για σκοπούς ΦΠΑ.
ii. Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία
Έχοντας υπόψη ότι :
– ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος εισαγωγέας – κύριος των εμπορευμάτων δύναται να υποβάλλει διασάφηση εισαγωγής στη χώρα μας μόνο με χρήση του αριθμού EORI, ο οποίος συμπληρώνεται υποχρεωτικά στη θέση 8 “Παραλήπτης” της διασάφησης εισαγωγής,
– ο αριθμός EORI, ο οποίος αποτελείται από τον κωδικό αναγνώρισης κάθε Κράτους-Μέλους βάσει της κοινοτικής κωδικοποίησης ISO Κρατών-Μελών του καν. αριθ. 1172/95 του Συμβουλίου και έναν μοναδικό κωδικό αναγνώρισης που χορηγείται από κάθε Κράτος-Μέλος και στην Ελλάδα διαμορφώνεται από το πρόθεμα GR και τον ΑΦΜ του οικονομικού φορέα, δεν υποκαθιστά σε καμία περίπτωση τον αριθμό φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ), η απόκτηση του οποίου αποτελεί υποχρέωση του υποκείμενου στο φόρο προσώπου βάσει διατάξεων της περί ΦΠΑ νομοθεσίας,
– ο υποκείμενος στο φόρο εισαγωγέας – εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ε.Ε καθίσταται αναγκαίο να παρακολουθείται φορολογικά για σκοπούς βεβαίωσης και είσπραξης του φόρου καθώς και για θέματα διοικητικής επίλυσης διαφορών και παραβάσεων της τελωνειακής νομοθεσίας,
– ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος εισαγωγέας δικαιούται να εκπίπτει το φόρο που αναλογεί στην εισαγωγή των αγαθών και έχει καταβληθεί στην αρμόδια τελωνειακή αρχή,
σε κάθε περίπτωση θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ για την υποβολή διασάφησης εισαγωγής, ειδικότερα :
– για εγκατεστημένα σε άλλο Κράτος Μέλος πρόσωπα, μέσω της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο ή μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου,
– για εγκατεστημένα εκτός Ε.Ε πρόσωπα υποχρεωτικά μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου.
Ο αριθμός φορολογικού μητρώου συμπληρώνεται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής ως ακολούθως:
1718: ΑΦΜ που έχει αποδοθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα (μέσω της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο)
1719: ΑΦΜ που έχει αποδοθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου
1743 : ΑΦΜ που έχει αποδοθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε εισαγωγέα μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου
Σε κάθε περίπτωση απόκτησης ΑΦΜ στη χώρα μας από τον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα, είτε βάσει της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο είτε μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, δεν απαιτείται η απόκτηση από τον εισαγωγέα νέου αριθμού EORI.
Κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία από εγκατεστημένη εκτός Ε.Ε εταιρεία, πέραν του ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, για την υποβολή της διασάφησης πρέπει να διερευνάται η απαίτηση για ορισμό έμμεσου τελωνειακού αντιπροσώπου κατά τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας. Έμμεσος τελωνειακός αντιπρόσωπος και φορολογικός αντιπρόσωπος δύναται να ορισθεί το ίδιο πρόσωπο.
Εξυπακούεται ότι, τα ανωτέρω ισχύουν ανεξάρτητα από το τελωνειακό καθεστώς θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία που συμπληρώνεται στη θέση 37α της διασάφησης εισαγωγής (π.χ καθεστώς 40, 42, 45, 07) και ανεξάρτητα από τις ακολουθούμενες τελωνειακές διαδικασίες (συνήθεις ή απλουστευμένες διασαφήσεις). Ωστόσο, ειδικά για τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (τελωνειακό καθεστώς 42) εφαρμογή έχουν τα προβλεπόμενα στην ΠΟΛ.1006/9.1.2015 απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε και οι οδηγίες που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ.1045/8.4.2016.
iii. Εξαγωγή εμπορευμάτων
Σύμφωνα με τις διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας, το καθεστώς της εξαγωγής επιτρέπει την έξοδο ενωσιακών εμπορευμάτων από το τελωνειακό έδαφος της ‘Ένωσης (άρθρο 269 του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα – καν. αριθ. 952/2013).
Η εξαγωγή πραγματοποιείται με την υποβολή διασάφησης εξαγωγής με τη χρήση τεχνικής επεξεργασίας δεδομένων από πρόσωπο εγκατεστημένο στην Ένωση το οποίο, κατά τις διατάξεις του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα σε συνδυασμό με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με την αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ 2016/26.4.2016 εγκύκλιο, νομιμοποιείται να υποβάλλει το σχετικό παραστατικό στην αρμόδια τελωνειακή αρχή.
Σε περίπτωση εξαγωγής εμπορευμάτων από πρόσωπο μη εγκατεστημένο στο τελωνειακό έδαφος της Ένωσης, οι διατυπώσεις εξαγωγής τηρούνται υπό την προϋπόθεση ότι το πρόσωπο αυτό θα ορίσει έμμεσο τελωνειακό αντιπρόσωπο (σχετ. η αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ 2016/26.4.2016 Δ.Υ.Ο).
Περαιτέρω, σύμφωνα με τις περί ΦΠΑ διατάξεις και ειδικότερα με την παράγραφο 1 του άρθρου 24 του Ν. 2859/2000 “Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ” σε συνδυασμό και με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με την αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ 2016/26.4.2016, η παράδοση αγαθών που εξάγονται, εκτός της Κοινότητας, από τον πωλητή απαλλάσσεται από το φόρο προστιθεμένης αξίας υπό την προϋπόθεση ότι ο πωλητής εκδίδει τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ και διαθέτει απόδειξη πραγματοποίησης της εξαγωγής (εκτύπωση του ηλεκτρονικού μηνύματος IE599 “Γνωστοποίηση Ολοκλήρωσης Εξαγωγής”).
Επιπροσθέτως, σύμφωνα με το άρθρο 13 του Κώδικα ΦΠΑ, παράδοση αγαθών θεωρείται ότι πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, δηλ. κατά το χρόνο διάθεσης των αγαθών στον αποκτώντα, τα αγαθά βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας.
Συμπερασματικά των ανωτέρω :
(α) σε περιπτώσεις όπου τα εμπορεύματα, λόγω του τρόπου μεταφοράς τους, απλά διέρχονται από το εσωτερικό της χώρας μας και η διασάφηση εξαγωγής υποβάλλεται από εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εξαγωγέα, δεν απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ καθώς δεν πρόκειται για φορολογητέα πράξη στη χώρα μας. Οι διατυπώσεις εξαγωγής πραγματοποιούνται μόνο με τον αριθμό EORI του πωλητή-εξαγωγέα που συμπληρώνεται στη θέση 2 της διασάφησης εξαγωγής.
(β) σε περιπτώσεις όπου πραγματοποιούνται παραδόσεις αγαθών στο εσωτερικό της χώρας προς μη εγκατεστημένα στη χώρα μας πρόσωπα με σκοπό την εξαγωγή τους σε τρίτη χώρα, απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ ή ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου (με την επιφύλαξη της περίπτωσης ε κατωτέρω για εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος αγοραστή).
(γ) σε περιπτώσεις εμπορευμάτων κυριότητας εγκατεστημένης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε εταιρείας τα οποία έχουν υποβληθεί σε εργασίες μεταποίησης (φασόν) στη χώρα μας και εν συνεχεία εξάγονται από την Ελλάδα σε τρίτη χώρα, η εξαγωγή που πραγματοποιείται από την εγκατεστημένη σε άλλο Κράτος Μέλος εταιρεία αποτελεί απαλλασσόμενη παράδοση στο εσωτερικό της χώρας και το υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο υποχρεούται στην απόκτηση ΑΦΜ για την τήρηση των διατυπώσεων εξαγωγής.
(δ) σε κάθε περίπτωση υποβολής διασάφησης εξαγωγής από πρόσωπο εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε, απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου.
Ο αριθμός φορολογικού μητρώου συμπληρώνεται στη θέση 44 της διασάφησης εξαγωγής ως ακολούθως :
1732 : ΑΦΜ εγκατεστημένου στην Ελλάδα πωλητή
1734 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κ-Μ πωλητή, το οποίο έχει αποδοθεί στη χώρα μας
1744 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κ-Μ πωλητή, το οποίο έχει αποδοθεί στη χώρα μας μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου
1742 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε τρίτη χώρα εξαγωγέα μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου
(ε) Ωστόσο, σε περιπτώσεις όπου ‘Έλληνας πωλητής (δηλ. πρόσωπο εγκατεστημένο στην Ελλάδα ή πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κ-Μ που έχει αποκτήσει ΑΦΜ στη χώρα μας) με αντισυμβαλλόμενο πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κ-Μ, διαθέτει σύμβαση πώλησης με το πρόσωπο αυτό, από την οποία προκύπτει η υποχρέωση για παράδοση των αγαθών προς εξαγωγή σε πρόσωπο εγκατεστημένο σε τρίτη χώρα, κατ’ εφαρμογή του άρθρου 1 παρ 19.γ του καν. 2015/2446 αλλά και λαμβάνοντας υπόψη τη φορολογική από πλευράς ΦΠΑ μεταχείριση, όπως αυτή προκύπτει από την ΠΟΛ.1167/2.7.2013 ΔΥΟ, δύναται να ενεργεί ως εξαγωγέας με τις ευθύνες και τα δικαιώματα των εξαγωγέων. Σε αντίθετη περίπτωση, το πρόσωπο που είναι εγκατεστημένο σε άλλο Κ-Μ ενεργεί ως εξαγωγέας, αποκτά ΑΦΜ στη χώρα μας και τηρεί τις διατυπώσεις εξαγωγής.
Στις περιπτώσεις αυτές, η θέση 44 της διασάφησης εξαγωγής συμπληρώνεται ως ακολούθως :
1708 : ΑΦΜ εγκατεστημένου στη χώρα πωλητή ΠΟΛ.1167/2.7.2013
Διευκρινίζεται ότι, για την υποβολή διασάφησης εξαγωγής, σε κάθε περίπτωση απαιτείται η συμπλήρωση του αριθμού EORI του εξαγωγέα στη θέση 2.
iv. Υπαγωγή εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα (ειδικά καθεστώτα αποθήκευσης)
Όπως είναι γνωστό, η υπαγωγή εμπορευμάτων τρίτων χωρών σε ειδικά καθεστώτα αποθήκευσης (τελωνειακή αποταμίευση, ελεύθερη ζώνη), συμβάλλει στην προώθηση του διαμετακομιστικού εμπορίου στη χώρα μας καθώς τα εν λόγω εμπορεύματα κατά το χρονικό διάστημα παραμονής τους στα καθεστώτα αυτά και μέχρι την εκκαθάριση των καθεστώτων δεν υπόκεινται σε εισαγωγικούς δασμούς, ΦΠΑ, τυχόν μέτρα εμπορικής πολιτικής και λοιπές επιβαρύνσεις.
Η υπαγωγή εμπορευμάτων σε καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης πραγματοποιείται με υποβολή τελωνειακού παραστατικού αποταμίευσης από τον αποταμιευτή-παραλήπτη των εμπορευμάτων. Σε περίπτωση υποβολής της διασάφησης αποταμίευσης από παραλήπτη εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος ή εκτός Ε.Ε δεν απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ στη χώρα μας.
Η υπαγωγή εμπορευμάτων σε καθεστώς Ελεύθερης Ζώνης πραγματοποιείται χωρίς να απαιτείται υποβολή τελωνειακού παραστατικού.
Συνεπώς, σε περίπτωση που ο ενδιαφερόμενος εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος ή σε τρίτη χώρα οικονομικός φορέας εναποθέτει εμπορεύματα σε χώρους Ελευθέρων Ζωνών (σε αποθήκες του Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης ή εγκατεστημένων εντός Ελευθέρων Ζωνών επιχειρήσεων) δεν απαιτείται να διαθέτει ΑΦΜ στη χώρα μας.
Ωστόσο, σε περίπτωση που πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος ή σε τρίτη χώρα επιθυμεί να δραστηριοποιηθεί στη χώρα μας με δημιουργία δικής του αποθήκης αποταμίευσης ή δικής του εγκατάστασης εντός της Ελεύθερης Ζώνης απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ. Επίσης, ανεξάρτητα από την εφαρμογή των περί ΦΠΑ διατάξεων πρέπει να διερευνάται η τήρηση των σχετικών φορολογικών διατάξεων περί εγκατάστασης.
Διευκρινίζεται ότι, κατά το χρόνο κατά τον οποίο τα αγαθά εξέρχονται από τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας, με την υποβολή διασάφησης θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός μαζί με τις δασμολογικές επιβαρύνσεις και τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα υπόκεινται στις υποχρεώσεις της ενότητας ii της παρούσας.
Βάσει των ανωτέρω, αποσαφηνίζονται θέματα που αφορούν τις υποχρεώσεις των οικονομικών φορέων που δραστηριοποιούνται στη χώρα μας στον τομέα του εισαγωγικού, εξαγωγικού και διαμετακομιστικού εμπορίου με την τήρηση των σχετικών τελωνειακών διαδικασιών και παρακαλούμε για την ομοιόμορφη εφαρμογή των σχετικών οδηγιών με σκοπό αφενός τη διευκόλυνση των οικονομικών φορέων και αφετέρου τη διασφάλιση των συμφερόντων του Δημοσίου.
Η ΓΕΝ. Δ/ΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ και Ε.Φ.Κ
ΕΙΡ. ΓΙΑΛΟΥΡΗ
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013.
Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013, εάν η διανομή κερδών που αναφέρεται στην παράγραφο 1 και 2 (απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων) προκύπτει από συμμετοχή σε άλλο νομικό πρόσωπο, ο φορολογούμενος δεν μπορεί να εκπέσει τις επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή αυτή.
2. Με την ΠΟΛ.1039/26.1.2015 εγκύκλιό μας με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή του άρθρου 48 του ν.4172/2013, διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, ότι εφόσον το εισόδημα (εισπραττόμενο μέρισμα) απαλλάσσεται της φορολογίας με βάση τις προϋποθέσεις του άρθρου 48, τότε οι τυχόν δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί και συνδέονται με αυτή τη συμμετοχή, όπως συμβολαιογραφικά έξοδα, φόροι, αμοιβές τρίτων, κλπ., καθώς και τυχόν χρηματοοικονομικά έξοδα (τόκοι δανείων για την απόκτηση των συμμετοχών), κλπ., δεν εκπίπτουν στο σύνολό τους.
3. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013 δεν συνδέεται με την καταβολή μερίσματος από το νομικό πρόσωπο που πληροί τις προϋποθέσεις των παρ.1 και 2 του ίδιου άρθρου, αλλά με τη διενέργεια τυχόν δαπανών (π.χ. τόκοι δανείων) που συνδέονται με την συμμετοχή σε αυτό το νομικό πρόσωπο. Κατά συνέπεια, οι τυχόν επιχειρηματικές δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί από νομικό πρόσωπο και οι οποίες συνδέονται με τη συμμετοχή του σε άλλο νομικό πρόσωπο που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής των παρ.1 και 2 του άρθρου 48, δεν εκπίπτουν στο σύνολο τους στο φορολογικό έτος που πραγματοποιούνται, ανεξάρτητα αν στο έτος αυτό λαμβάνει χώρα διανομή κερδών από το νομικό πρόσωπο στο οποίο αυτό συμμετέχει.
4. Επίσης, οι διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013 εφαρμόζονται ανεξάρτητα αν μεταβάλλεται το ποσοστό συμμετοχής στη θυγατρική εταιρεία.
Επομένως, οι υπόψη διατάξεις καταλαμβάνουν και τις περιπτώσεις που οι σχετικές δαπάνες (π.χ. τόκοι δανείων) πραγματοποιούνται όχι μόνο για την απόκτηση της συμμετοχής, αλλά και για τη χρηματοδότηση μίας ήδη υφιστάμενης θυγατρικής εταιρείας, ανεξάρτητα εάν η χρηματοδότηση αυτή διευρύνει τη δυνατότητα κτήσης αφορολόγητου εσόδου (ενδοομιλικού μερίσματος), καθόσον το πεδίο εφαρμογής των υπόψη διατάξεων δεν συνδέεται με την μεταβολή του ποσοστού συμμετοχής, αλλά με τυχόν δαπάνες που συνδέονται με την συμμετοχή σε νομικό πρόσωπο που πληροί τις προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 48 του ίδιου νόμου. Για παράδειγμα, οι τόκοι ομολογιακού δανείου που καταβάλλει μητρική εταιρεία, το ποσό του οποίου διατίθεται για την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου θυγατρικών τους, οι οποίες στη συνέχεια προβαίνουν σε αύξηση του μετοχικού τους κεφαλαίου με έκδοση νέων μετοχών από την οποία δεν επέρχεται μεταβολή του ποσοστού συμμετοχής της μητρικής εταιρείας (π.χ. ποσοστό συμμετοχής 100%), εμπίπτουν στο περιορισμό της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013.
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
Ακριβές Αντίγραφο
Η Προϊσταμένη του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 30/5.9.2016 Βεβαίωση ασφαλιστικής ενημερότητας σε δικαιούχους επιχορηγήσεων από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης
ΑΘΗΝΑ 05/09/2016
Αριθμ. Πρωτ: E57/35
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΙΔΡΥΜΑ ΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ
ENΙAΙO ΤΑΜΕΙΟ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ
Δ Ι Ο Ι Κ Η Σ Η
ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΑΣΦ/ΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ – ΕΣΟΔΩΝ
ΤΜΗΜΑ: ΕΛΕΓΧΟΥ ΚΟΙΝΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ
ΘΕΜΑ: «Βεβαίωση ασφαλιστικής ενημερότητας σε δικαιούχους επιχορηγήσεων από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης».
Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις του {start}άρθρου πέμπτου{end} του ν. 4380/2016 (ΦΕΚ 66 Α’) Κύρωση της Συμφωνίας Κοινού Αεροπορικού Χώρου μεταξύ της Ευρωπαϊκής Ένωσης και των κρατών – μελών της και της Δημοκρατίας της Μολδαβίας και άλλες διατάξεις και με δεδομένο ότι η υπ’ αριθ. σχετική 215/2016 ατομική Γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ., έγινε δεκτή από τον Υφυπουργό Εργασίας Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης (όπως μας γνωστοποιήθηκε με το από 25/08/2016 έγγραφο του αρμοδίου Υπουργείου), σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
Α. Με την παράγραφο (1) του άρθρου πέμπτου ορίζεται ότι:
«Οι επιχορηγήσεις που λαμβάνουν οι Δήμοι, οι Περιφέρειες και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου αυτών, οι επιχειρήσεις του άρθρου 252 του Κώδικα Δήμων και Κοινοτήτων, όπως ισχύει και οι επιχειρήσεις Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010 από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού, κατά τη διάταξη της {start}παρ. 3 του άρθρου 1{end} του ν. 4182/2013 (Α’ 185), δεν κατάσχονται και δεν συμψηφίζονται.
Για την είσπραξη των προαναφερθεισών επιχορηγήσεων χορηγείται αποδεικτικό φορολογικής και ασφαλιστικής ενημερότητας, κατά παρέκκλιση των διατάξεων περί έκδοσης βεβαίωσης μη οφειλής από τις δημόσιες οικονομικές Υπηρεσίες και τα ασφαλιστικά ταμεία.»
Κατά συνέπεια στους εργοδότες που εμπίπτουν στην ανωτέρω διάταξη, ήτοι Δήμους, Περιφέρειες και Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου αυτών, επιχειρήσεις του άρθρου 252 του ν. 3463/2006 (Κώδικας Δήμων και Κοινοτήτων), όπως ισχύει καθώς και τις επιχειρήσεις των Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010, για την είσπραξη των επιχορηγήσεων (από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού) θα χορηγείτε κατά παρέκκλιση των διατάξεων περί έκδοσης Βεβαίωσης Ασφαλιστικής Ενημερότητας (σχετ. εγκύκλιο 97/11) χειρόγραφη ενημερότητα, χωρίς να εξετάζονται τυχόν ληξιπρόθεσμες οφειλές (που ενδέχεται να προέρχονται από μη ληφθείσες επιχορηγήσεις) και μόνο για την είσπραξη της επιχορήγησης προς την Υπηρεσία επιχορήγησης.
Για την ανάγκη υλοποίησης και την κοινή αντιμετώπιση από τα αρμόδια Υποκαταστήματα του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ σας κοινοποιούμε στα συνημμένα και έντυπο Βεβαίωσης Ασφαλιστικής Ενημερότητας με ένδειξη <Για είσπραξη επιχορηγήσεων από εθνικούς πόρους η συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα Ε.Ε.> η οποία θα απευθύνεται μόνο για τις Υπηρεσίες επιχορήγησης και αποκλειστικά και μόνο για την είσπραξη της επιχορήγησης, εφόσον αυτό δηλώνεται από την αιτούσα την ασφαλιστική ενημερότητα υπηρεσία του Δήμου ή της Περιφέρειας, ενώ στην αιτιολογία θα αναφέρεται, αποκλειστικά για την είσπραξη των επιχορηγήσεων που λαμβάνουν οι Δήμοι ή οι Περιφέρειες και τα νομικά πρόσωπα αυτών, από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της ευρωπαϊκής ένωσης, σύμφωνα με {start}παρ. 1 άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016.
Η ισχύς της εν λόγω Βεβαίωσης Ασφαλιστικής Ενημερότητας θα είναι ως την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοσή της.
Β. Με την παράγραφο (2) του άρθρου πέμπτου ορίζεται ότι:
«Για τις επιχειρήσεις που ορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 252 του Κ.Δ.Κ., ν. 3463/2006 όπως ισχύει σήμερα και για τις επιχειρήσεις Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010, οι οποίες λαμβάνουν επιχορηγήσεις από συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ε.Ε., κατά παρέκκλιση του {start}άρθρου 26{end} του α.ν. 1846/1951, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει σήμερα, ορίζεται ως προθεσμία καταβολής των ασφαλιστικών εισφορών τους, η τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που καταβλήθηκε από την υπηρεσία χρηματοδότησης η σχετική επιχορήγηση – συνδρομή. Για τη διαπίστωση της εμπρόθεσμης ή μη καταβολής εισφορών θα πρέπει να λαμβάνεται από την επιχείρηση έγγραφο από την υπηρεσία χρηματοδότησης.»
Κατά συνέπεια για τις ανωτέρω επιχειρήσεις, για τις ασφαλιστικές εισφορές που προκύπτουν από την ασφαλιστική τακτοποίηση των απασχολουμένων τους, κατά την υλοποίηση των προγραμμάτων που συγχρηματοδοτούνται από την Ευρωπαϊκή Ένωση για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού, ως καταληκτική ημερομηνία καταβολής των εισφορών ορίζεται η τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που καταβλήθηκε από την υπηρεσία χρηματοδότησης η σχετική αντίστοιχη επιχορήγηση – συνδρομή.
Τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη που θα προκύπτουν από Πράξεις Επιβολής Πρόσθετων Τελών (ΠΕΠΤ), θα πρέπει με ενέργειες του αρμόδιου Υποκαταστήματος, οίκοθεν να ακυρώνονται ή να μειώνονται αναλόγως, εφόσον δεν πρόκειται για το συνολικό ποσό, με αιτιολογία κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της {start}παρ. 2 του άρθρου πέμπτου{end} του ν.4380/2016.
Σε περίπτωση που τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη δεν έχουν καταλογιστεί με πράξη και οι αναλογούσες εισφορές καταβληθούν μετά από Πράξη Επιβολής Εισφορών, θα πρέπει με Υπηρεσιακό Σημείωμα από το αρμόδιο Υποκατάστημα προς την Ταμειακή Υπηρεσία (ΚΕΑΟ), να ζητηθεί η εξόφληση μόνο της κύριας εισφοράς, κατ’ εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων και σύμφωνα με το σχετικό έγγραφο της υπηρεσίας επιχορήγησης, κατά συνέπεια η εξόφληση θα πραγματοποιείται χωρίς τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη. Η απαλλαγή με βάση τα ανωτέρω θα συντρέχει εφόσον από την Υπηρεσία χρηματοδότησης προκύπτει εγγράφως ότι ο (δικαιούχος) φορέας επιχορηγήθηκε για την υλοποίηση του προγράμματος που εκτελεί, με ρητή μνεία της ημερομηνίας καταβολής της επιχορήγησης συνόλου ή τμήματος αυτής.
Γ. Με την παράγραφο (3) του άρθρου πέμπτου ορίζεται ότι:
«Κατά παρέκκλιση των σχετικών διατάξεων περί έκδοσης βεβαίωσης μη οφειλής από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, κατά το χρονικό διάστημα δήλωσης και ασφάλισης του προσωπικού, έως την εξόφληση των αντίστοιχων εισφορών σύμφωνα με την προηγούμενη παράγραφο, θα χορηγείται βεβαίωση μη οφειλής, με την προϋπόθεση της τήρησης των λοιπών προϋποθέσεων χορήγησης αυτής.»
Κατά συνέπεια, στις ανωτέρω επιχειρήσεις – φορείς του Δημόσιου Τομέα, κατά παρέκκλιση των σχετικών διατάξεων περί έκδοσης Β.Α.Ε., (σχετ. εγκύκλιο 97/11) θα χορηγείται με τη χειρόγραφη διαδικασία Βεβαίωση Ασφαλιστικής Ενημερότητας κατά τα γνωστά, χωρίς να εξετάζονται τυχόν ληξιπρόθεσμες οφειλές από ασφαλιστικές εισφορές που προκύπτουν και οφείλονται από μη ληφθείσες επιχορηγήσεις από την αρμόδια Υπηρεσία επιχορήγησης, για όλο το χρονικό διάστημα που είναι απαιτητές οι οφειλόμενες εισφορές και εφόσον συντρέχουν οι λοιπές προϋποθέσεις ({start}παρ. 2 άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016).
Σύμφωνα λοιπόν με τα ανωτέρω, για τη διαπίστωση ή μη της υποχρέωσης καταβολής των αντίστοιχων ασφαλιστικών εισφορών, που προκύπτουν από την ασφαλιστική τακτοποίηση απασχολουμένων των φορέων ή επιχειρήσεων που εμπίπτουν στις ανωτέρω διατάξεις, για την υλοποίηση προγραμμάτων για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού, εφόσον αυτές (εισφορές) εξοφλούνται από επιχορηγήσεις που λαμβάνουν από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, θα πρέπει η αρμόδια Υπηρεσία χρηματοδότησης να επιβεβαιώνει τη ληφθείσα ή ελλείπουσα επιχορήγηση και την περίοδο που αφορά.
Σημειώνεται ότι σε περιπτώσεις τμηματικής απόδοσης της επιχορήγησης, θα πρέπει να επιβεβαιώνεται η περίοδος αναφοράς, το ποσό του τιμήματος και η ημερομηνία καταβολής της επιχορήγησης, ώστε να τύχουν εφαρμογής όσα παραθέσαμε για την κατά παρέκκλιση χορήγηση Β.Α.Ε. σε φορείς που εμπίπτουν στο πλαίσιο εφαρμογής των κοινοποιούμενων διατάξεων.
Τέλος, διευκρινίζεται ότι κατά παρέκκλιση των γενικών διατάξεων και κατ’ εφαρμογή των κοινοποιούμενων διατάξεων ({start}άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016) Β.Α.Ε χορηγείται στους Δήμους και στις Περιφέρειες, για την είσπραξη των επιχορηγήσεων, εξυπακούεται ότι στην περίπτωση που έχουν χαρακτηριστεί με σχέση εργοδότη (συνυπεύθυνοι κ.λ.π.) με Αριθμό Μητρώου Εργοδότη των αναφερόμενων επιχειρήσεων στις εν λόγω διατάξεις για την χορήγηση της Β.Α.Ε θα λαμβάνονται υπ’ όψιν οι προϋποθέσεις χορήγησης κατ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου πέμπτου ν.4380/2016 για τις επιχειρήσεις αυτές, ώστε να χορηγείται η Β.Α.Ε.
Ενώ στις επιχειρήσεις αυτών όπως ανωτέρω περιγράφεται (τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου αυτών, οι επιχειρήσεις του άρθρου 252 του Κώδικα Δήμων και Κοινοτήτων, όπως ισχύει και οι επιχειρήσεις Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010) χορηγείται Β.Α.Ε για κάθε χρήση, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις όπως παραπάνω περιγράφονται ({start}παρ. 2{end} και {start}3 άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016).
Παρακαλούμε για την πιστή εφαρμογή των ανωτέρω.
Η ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΙΩΑΝΝΑ ΓΑΤΗ – ΣΠΥΡΟΠΟΥΛΟΥ
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΜΕΡΙΜΝΑΣ
Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 30/5.9.2016 Βεβαίωση ασφαλιστικής ενημερότητας σε δικαιούχους επιχορηγήσεων από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης
ΑΘΗΝΑ 05/09/2016
Αριθμ. Πρωτ: E57/35
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΙΔΡΥΜΑ ΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ
ENΙAΙO ΤΑΜΕΙΟ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ
Δ Ι Ο Ι Κ Η Σ Η
ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΑΣΦ/ΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ – ΕΣΟΔΩΝ
ΤΜΗΜΑ: ΕΛΕΓΧΟΥ ΚΟΙΝΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ
ΘΕΜΑ: «Βεβαίωση ασφαλιστικής ενημερότητας σε δικαιούχους επιχορηγήσεων από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης».
Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις του {start}άρθρου πέμπτου{end} του ν. 4380/2016 (ΦΕΚ 66 Α’) Κύρωση της Συμφωνίας Κοινού Αεροπορικού Χώρου μεταξύ της Ευρωπαϊκής Ένωσης και των κρατών – μελών της και της Δημοκρατίας της Μολδαβίας και άλλες διατάξεις και με δεδομένο ότι η υπ’ αριθ. σχετική 215/2016 ατομική Γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ., έγινε δεκτή από τον Υφυπουργό Εργασίας Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης (όπως μας γνωστοποιήθηκε με το από 25/08/2016 έγγραφο του αρμοδίου Υπουργείου), σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
Α. Με την παράγραφο (1) του άρθρου πέμπτου ορίζεται ότι:
«Οι επιχορηγήσεις που λαμβάνουν οι Δήμοι, οι Περιφέρειες και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου αυτών, οι επιχειρήσεις του άρθρου 252 του Κώδικα Δήμων και Κοινοτήτων, όπως ισχύει και οι επιχειρήσεις Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010 από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού, κατά τη διάταξη της {start}παρ. 3 του άρθρου 1{end} του ν. 4182/2013 (Α’ 185), δεν κατάσχονται και δεν συμψηφίζονται.
Για την είσπραξη των προαναφερθεισών επιχορηγήσεων χορηγείται αποδεικτικό φορολογικής και ασφαλιστικής ενημερότητας, κατά παρέκκλιση των διατάξεων περί έκδοσης βεβαίωσης μη οφειλής από τις δημόσιες οικονομικές Υπηρεσίες και τα ασφαλιστικά ταμεία.»
Κατά συνέπεια στους εργοδότες που εμπίπτουν στην ανωτέρω διάταξη, ήτοι Δήμους, Περιφέρειες και Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου αυτών, επιχειρήσεις του άρθρου 252 του ν. 3463/2006 (Κώδικας Δήμων και Κοινοτήτων), όπως ισχύει καθώς και τις επιχειρήσεις των Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010, για την είσπραξη των επιχορηγήσεων (από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού) θα χορηγείτε κατά παρέκκλιση των διατάξεων περί έκδοσης Βεβαίωσης Ασφαλιστικής Ενημερότητας (σχετ. εγκύκλιο 97/11) χειρόγραφη ενημερότητα, χωρίς να εξετάζονται τυχόν ληξιπρόθεσμες οφειλές (που ενδέχεται να προέρχονται από μη ληφθείσες επιχορηγήσεις) και μόνο για την είσπραξη της επιχορήγησης προς την Υπηρεσία επιχορήγησης.
Για την ανάγκη υλοποίησης και την κοινή αντιμετώπιση από τα αρμόδια Υποκαταστήματα του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ σας κοινοποιούμε στα συνημμένα και έντυπο Βεβαίωσης Ασφαλιστικής Ενημερότητας με ένδειξη <Για είσπραξη επιχορηγήσεων από εθνικούς πόρους η συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα Ε.Ε.> η οποία θα απευθύνεται μόνο για τις Υπηρεσίες επιχορήγησης και αποκλειστικά και μόνο για την είσπραξη της επιχορήγησης, εφόσον αυτό δηλώνεται από την αιτούσα την ασφαλιστική ενημερότητα υπηρεσία του Δήμου ή της Περιφέρειας, ενώ στην αιτιολογία θα αναφέρεται, αποκλειστικά για την είσπραξη των επιχορηγήσεων που λαμβάνουν οι Δήμοι ή οι Περιφέρειες και τα νομικά πρόσωπα αυτών, από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της ευρωπαϊκής ένωσης, σύμφωνα με {start}παρ. 1 άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016.
Η ισχύς της εν λόγω Βεβαίωσης Ασφαλιστικής Ενημερότητας θα είναι ως την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοσή της.
Β. Με την παράγραφο (2) του άρθρου πέμπτου ορίζεται ότι:
«Για τις επιχειρήσεις που ορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 252 του Κ.Δ.Κ., ν. 3463/2006 όπως ισχύει σήμερα και για τις επιχειρήσεις Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010, οι οποίες λαμβάνουν επιχορηγήσεις από συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ε.Ε., κατά παρέκκλιση του {start}άρθρου 26{end} του α.ν. 1846/1951, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει σήμερα, ορίζεται ως προθεσμία καταβολής των ασφαλιστικών εισφορών τους, η τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που καταβλήθηκε από την υπηρεσία χρηματοδότησης η σχετική επιχορήγηση – συνδρομή. Για τη διαπίστωση της εμπρόθεσμης ή μη καταβολής εισφορών θα πρέπει να λαμβάνεται από την επιχείρηση έγγραφο από την υπηρεσία χρηματοδότησης.»
Κατά συνέπεια για τις ανωτέρω επιχειρήσεις, για τις ασφαλιστικές εισφορές που προκύπτουν από την ασφαλιστική τακτοποίηση των απασχολουμένων τους, κατά την υλοποίηση των προγραμμάτων που συγχρηματοδοτούνται από την Ευρωπαϊκή Ένωση για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού, ως καταληκτική ημερομηνία καταβολής των εισφορών ορίζεται η τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που καταβλήθηκε από την υπηρεσία χρηματοδότησης η σχετική αντίστοιχη επιχορήγηση – συνδρομή.
Τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη που θα προκύπτουν από Πράξεις Επιβολής Πρόσθετων Τελών (ΠΕΠΤ), θα πρέπει με ενέργειες του αρμόδιου Υποκαταστήματος, οίκοθεν να ακυρώνονται ή να μειώνονται αναλόγως, εφόσον δεν πρόκειται για το συνολικό ποσό, με αιτιολογία κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της {start}παρ. 2 του άρθρου πέμπτου{end} του ν.4380/2016.
Σε περίπτωση που τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη δεν έχουν καταλογιστεί με πράξη και οι αναλογούσες εισφορές καταβληθούν μετά από Πράξη Επιβολής Εισφορών, θα πρέπει με Υπηρεσιακό Σημείωμα από το αρμόδιο Υποκατάστημα προς την Ταμειακή Υπηρεσία (ΚΕΑΟ), να ζητηθεί η εξόφληση μόνο της κύριας εισφοράς, κατ’ εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων και σύμφωνα με το σχετικό έγγραφο της υπηρεσίας επιχορήγησης, κατά συνέπεια η εξόφληση θα πραγματοποιείται χωρίς τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη. Η απαλλαγή με βάση τα ανωτέρω θα συντρέχει εφόσον από την Υπηρεσία χρηματοδότησης προκύπτει εγγράφως ότι ο (δικαιούχος) φορέας επιχορηγήθηκε για την υλοποίηση του προγράμματος που εκτελεί, με ρητή μνεία της ημερομηνίας καταβολής της επιχορήγησης συνόλου ή τμήματος αυτής.
Γ. Με την παράγραφο (3) του άρθρου πέμπτου ορίζεται ότι:
«Κατά παρέκκλιση των σχετικών διατάξεων περί έκδοσης βεβαίωσης μη οφειλής από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, κατά το χρονικό διάστημα δήλωσης και ασφάλισης του προσωπικού, έως την εξόφληση των αντίστοιχων εισφορών σύμφωνα με την προηγούμενη παράγραφο, θα χορηγείται βεβαίωση μη οφειλής, με την προϋπόθεση της τήρησης των λοιπών προϋποθέσεων χορήγησης αυτής.»
Κατά συνέπεια, στις ανωτέρω επιχειρήσεις – φορείς του Δημόσιου Τομέα, κατά παρέκκλιση των σχετικών διατάξεων περί έκδοσης Β.Α.Ε., (σχετ. εγκύκλιο 97/11) θα χορηγείται με τη χειρόγραφη διαδικασία Βεβαίωση Ασφαλιστικής Ενημερότητας κατά τα γνωστά, χωρίς να εξετάζονται τυχόν ληξιπρόθεσμες οφειλές από ασφαλιστικές εισφορές που προκύπτουν και οφείλονται από μη ληφθείσες επιχορηγήσεις από την αρμόδια Υπηρεσία επιχορήγησης, για όλο το χρονικό διάστημα που είναι απαιτητές οι οφειλόμενες εισφορές και εφόσον συντρέχουν οι λοιπές προϋποθέσεις ({start}παρ. 2 άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016).
Σύμφωνα λοιπόν με τα ανωτέρω, για τη διαπίστωση ή μη της υποχρέωσης καταβολής των αντίστοιχων ασφαλιστικών εισφορών, που προκύπτουν από την ασφαλιστική τακτοποίηση απασχολουμένων των φορέων ή επιχειρήσεων που εμπίπτουν στις ανωτέρω διατάξεις, για την υλοποίηση προγραμμάτων για την επίτευξη κοινωφελούς σκοπού, εφόσον αυτές (εισφορές) εξοφλούνται από επιχορηγήσεις που λαμβάνουν από εθνικούς πόρους ή συγχρηματοδοτούμενα προγράμματα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, θα πρέπει η αρμόδια Υπηρεσία χρηματοδότησης να επιβεβαιώνει τη ληφθείσα ή ελλείπουσα επιχορήγηση και την περίοδο που αφορά.
Σημειώνεται ότι σε περιπτώσεις τμηματικής απόδοσης της επιχορήγησης, θα πρέπει να επιβεβαιώνεται η περίοδος αναφοράς, το ποσό του τιμήματος και η ημερομηνία καταβολής της επιχορήγησης, ώστε να τύχουν εφαρμογής όσα παραθέσαμε για την κατά παρέκκλιση χορήγηση Β.Α.Ε. σε φορείς που εμπίπτουν στο πλαίσιο εφαρμογής των κοινοποιούμενων διατάξεων.
Τέλος, διευκρινίζεται ότι κατά παρέκκλιση των γενικών διατάξεων και κατ’ εφαρμογή των κοινοποιούμενων διατάξεων ({start}άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016) Β.Α.Ε χορηγείται στους Δήμους και στις Περιφέρειες, για την είσπραξη των επιχορηγήσεων, εξυπακούεται ότι στην περίπτωση που έχουν χαρακτηριστεί με σχέση εργοδότη (συνυπεύθυνοι κ.λ.π.) με Αριθμό Μητρώου Εργοδότη των αναφερόμενων επιχειρήσεων στις εν λόγω διατάξεις για την χορήγηση της Β.Α.Ε θα λαμβάνονται υπ’ όψιν οι προϋποθέσεις χορήγησης κατ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου πέμπτου ν.4380/2016 για τις επιχειρήσεις αυτές, ώστε να χορηγείται η Β.Α.Ε.
Ενώ στις επιχειρήσεις αυτών όπως ανωτέρω περιγράφεται (τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου αυτών, οι επιχειρήσεις του άρθρου 252 του Κώδικα Δήμων και Κοινοτήτων, όπως ισχύει και οι επιχειρήσεις Περιφερειών του άρθρου 194 του ν. 3852/2010) χορηγείται Β.Α.Ε για κάθε χρήση, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις όπως παραπάνω περιγράφονται ({start}παρ. 2{end} και {start}3 άρθρου πέμπτου{end} ν.4380/2016).
Παρακαλούμε για την πιστή εφαρμογή των ανωτέρω.
Η ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΙΩΑΝΝΑ ΓΑΤΗ – ΣΠΥΡΟΠΟΥΛΟΥ
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΜΕΡΙΜΝΑΣ
ΘΕΜΑ: Παροχή οδηγιών για εφαρμογή του άρθρου 61 του ν.4410/2016
1. Στις 3.8.2016 δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ΦΕΚ Α 141) ο ν.4410/2016 «Τροποποίηση του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα και άλλες διατάξεις», ο οποίος ρυθμίζει το θέμα της μεταφοράς των υπολοίπων υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του ν.4336/2015 (Α` 94) από την Ειδική Γραμματεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.).
Περαιτέρω στις 2.9.2016 δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ΦΕΚ Β΄ 2773) η με αριθ. ΑΝ.ΥΠ.ΟΙΚ.0002214 ΕΞ 2016/1.9.2016 απόφαση με θέμα «Ρύθμιση ειδικότερων θεμάτων για την μεταφορά των υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α` 94) και της παραγράφου 6 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 (Α΄ 141) από την Ειδική Γραμματεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) και σύσταση ομάδας εργασίας για τον συντονισμό και την παρακολούθηση της προόδου μεταφοράς των υποθέσεων.
Για την ορθή ερμηνεία και εφαρμογή των διατάξεων του νέου νόμου και της σχετικής Υ.Α. από τις υπηρεσίες και τους υπαλλήλους οι οποίοι έχουν την ευθύνη χειρισμού των υποθέσεων, κρίνεται σκόπιμη η χορήγηση οδηγιών με την παρούσα Εγκύκλιο.
2. Ειδικότερα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 ν.4410/2016 ορίζονται τα εξής:
Άρθρο 61
1. Οι υποθέσεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α΄ ’94) µεταφέρονται από την Ειδική Γραµµατεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.), στη Γενική Γραµµατεία Δηµοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.), µετά από καταγραφή τους, µε διαπιστωτικές πράξεις του Υπουργού Οικονοµικών. Η διαδικασία της µεταφοράς θα ολοκληρωθεί εντός δύο (2) µηνών από τη δηµοσίευση του παρόντος νόµου.
2. Η καταγραφή των υποθέσεων σε ηλεκτρονικό αρχείο γίνεται µε βάση τουλάχιστον τα ακόλουθα κριτήρια, εφόσον τα σχετικά στοιχεία για τη συµπλήρωση των κριτηρίων είναι διαθέσιµα:
Α) την επωνυµία ή το ονοµατεπώνυµο του ελεγχόµενου,
Β) τον αριθµό φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.)
Γ) το ID της υπόθεσης στο ELENXIS ή ICIS,
Δ) το αντικείµενο εργασιών,
Ε) την εντολή ελέγχου της Ειδικής Γραµµατείας του Σ.Δ.Ο.Ε. (αριθµός, ηµεροµηνία, ονοµατεπώνυµο ελεγκτή),
ΣΤ) το αντικείµενο ελέγχου,
Ζ) την αιτία διενέργειας του ελέγχου από την Ειδική Γραµµατεία του Σ.Δ.Ο.Ε.,
Η) τις ελεγχόµενες χρήσεις,
Θ) τις ηµεροµηνίες παραγραφής της υπόθεσης,
I) αν η υπόθεση προέρχεται από εισαγγελική παραγγελία και τον αριθµό αυτής,
Κ) το στάδιο ελέγχου.
3. Με εκτίµηση του τελευταίου χειριστή – ελεγκτή της µεταφερόµενης υπόθεσης, η καταγραφή των υποθέσεων συµπληρώνεται µε το βαθµό της αξιολόγησης της σπουδαιότητάς τους.
4. Κατασχεθέντα ή παραληφθέντα και δεσµευθέντα βιβλία, στοιχεία, έγγραφα, µέσα αποθήκευσης δεδοµένων και αντικείµενα, που σχετίζονται µε τις υποθέσεις της παραγράφου 2 µεταφέρονται στη Γενική Γραµµατεία Δηµοσίων Εσόδων.
5. Οι υποθέσεις που μεταφέρονται προτεραιοποιούνται προς έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 26 του ν. 4174/2013 (Α΄ 170), από το έτος 2017 και επόμενα.
6. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, μπορούν να ορίζονται και άλλα κριτήρια καταγραφής των υποθέσεων πλην των οριζόμενων στην παράγραφο 1του παρόντος και να καθορίζεται η διαδικασία και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για τη μεταφορά των ως άνω υποθέσεων.
7. Ειδικά, για τις υποθέσεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015, τα όργανα της φορολογικής διοίκησης, υπέχουν αστική, πειθαρχική και ποινική ευθύνη για την παραγραφή τους, μόνον ως προς αυτές που τελικώς θα προτεραιοποιηθούν προς έλεγχο. Για τις λοιπές υποθέσεις τα όργανα της Γ.Γ.Δ.Ε. συμπεριλαμβανομένου του Γενικού Γραμματέα Γ.Γ.Δ.Ε., καθώς και τα όργανα της Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε. συμπεριλαμβανομένου του Ειδικού Γραμματέα Σ.Δ.Ο.Ε., δεν υπέχουν αστική ή πειθαρχική ή ποινική ευθύνη για την τυχόν παρέλευση του χρόνου παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για έκδοση πράξεων προσδιορισμού φόρου, τέλους, εισφοράς ή πράξεων επιβολής προστίμου.
8. Οι προθεσμίες παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για έκδοση πράξεων διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου και κάθε άλλης πράξης επιβολής φόρων, τελών, προστίμων ή εισφορών για τις υποθέσεις του παρόντος άρθρου, καθώς και για αυτές που μεταφέρθηκαν στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων με τις διατάξεις της περίπτωσης 1 της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015, παρατείνονται για τρία (3) έτη.
Σκοπός της απόφασης αυτής είναι η ρύθμιση ειδικότερων θεμάτων για την μεταφορά των υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α` 94) και της παραγράφου 6 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 (Α΄ 141) από την Ειδική Γραμματεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) και η σύσταση ομάδας εργασίας για τον συντονισμό και την παρακολούθηση προόδου της μεταφοράς των υποθέσεων.
Άρθρο 2 – Καθορισμός διαδικασίας αξιολόγησης των μεταφερόμενων υποθέσεων
α) Η καταγραφή της εκτίµησης του τελευταίου χειριστή – ελεγκτή της µεταφερόµενης υπόθεσης κατά τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016, για το βαθμό αξιολόγησης της σπουδαιότητάς των υποθέσεων από πλευράς ενδιαφέροντος με βάση τα δεδομένα της υπόθεσης και τα στοιχεία του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος ELENXIS/ICIS ορίζεται ως εξής:
Απλή μικρού ενδιαφέροντος
βαθμός αξιολόγησης
1
Ενδιαφέρουσα – σημαντική
βαθμός αξιολόγησης
2
Πολύ ενδιαφέρουσα – εξόχως σημαντική
βαθμός αξιολόγησης
3
Ειδικού χειρισμού –
Άμεση ενημέρωση Οικονομικού Εισαγγελέα
βαθμός αξιολόγησης
4
β) Η αξιολόγηση της παραγράφου α’ λαμβάνεται υπόψη από τη Γ.Γ.Δ.Ε., χωρίς να είναι δεσμευτική κατά τη διαδικασία προτεραιοποίησης των υποθέσεων προς έλεγχο, η οποία θα υλοποιηθεί σύμφωνα με τα αντικειμενικά κριτήρια του άρθρου 26 του ν. 4174/2013 (Α΄ 170).
γ) Για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στην Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε., η καταγραφή του βαθμού αξιολόγησης θα γίνει στο απογραφικό δελτίο και πριν την μεταφορά των υποθέσεων, ενώ για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση έχει μεταφερθεί στην Γ.Γ.Δ.Ε., η διαδικασία αξιολόγησης και συμπλήρωσης της καταγραφής θα γίνει μετά την μεταφορά των υποθέσεων στην Γ.Γ.Δ.Ε. και με διαδικασία που θα ορισθεί από τη Γ.Γ.Δ.Ε.
Άρθρο 3 – Σύσταση Ομάδας Εργασίας
α) Συγκροτείται στο Υπουργείο Οικονομικών Ομάδα Εργασίας με αντικείμενο τον συντονισμό, την επίλυση ειδικών θεμάτων και την παρακολούθηση προόδου της μεταφοράς των υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α` 94) και της παραγράφου 6 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 (Α΄ 141)από την Ειδική Γραμματεία Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.).
β) Έργο της Ομάδας Εργασίας είναι ο συντονισμός των συναρμόδιων υπηρεσιών για την ταχεία, ομαλή και ασφαλή μεταφορά των υποθέσεων, η παρακολούθηση προόδου και η υποβοήθηση της διαδικασίας μεταφοράς των υποθέσεων, ο εντοπισμός προβλημάτων, η επίλυση ειδικών θεμάτων και η υποβολή προτάσεων προς τις αρμόδιες υπηρεσίες για την επίλυσή τους.…………………….
4. Επί των κατ’ ιδίαν διατάξεων του ως άνω Νόμου και της Υπουργικής Απόφασης σημειώνονται τα εξής:
Με την παράγραφο 1 του άρθρου 61 μεταφέρονται από την Ε.Γ. του Σ.Δ.Ο.Ε. στη Γ.Γ.Δ.Ε. οι υπόλοιπες υποθέσεις που αφορούν αρμοδιότητες φορολογικών και τελωνειακών θεμάτων. Δηλαδή δεν μεταφέρονται υποθέσεις που αφορούν τις υφιστάμενες αρμοδιότητες του Σ.Δ.Ο.Ε.. Kριτήριο για τον χαρακτηρισμό μιας υπόθεσης είναι το βασικό ερευνώμενο αδίκημα ή παράβαση.
Εν όψει της δυσχέρειας χαρακτηρισμού των υποθέσεων, για λόγους ασφάλειας της διαδικασίας, σε περίπτωση αμφιβολίας, πρέπει να παραμένουν οι υποθέσεις αυτές στο ΣΔΟΕ για περαιτέρω αξιολόγησή τους και αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις να μεταφέρονται μεταγενέστερα στη Γ.Γ.Δ.Ε.. Ο καθορισμός των προς μεταφορά υποθέσεων αποτελεί αρμοδιότητα της Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε., με εισήγηση της αρμόδιας Επιχειρησιακής Διεύθυνσης, λαμβάνοντας υπ’ όψιν τα δεδομένα της κάθε υπόθεσης όπως προκύπτουν από το πληροφοριακό σύστημα και τα απογραφικά δελτία. Σε περίπτωση έλλειψης δεδομένων είναι δυνατόν η Κ.Υ./Δ2 να παραγγείλει την διαβίβαση του φυσικού φακέλου της υπόθεσης, προκειμένου να διατυπώσει ασφαλή κρίση. Με απόφαση του Ε.Γ Σ.Δ.Ο.Ε. θα συσταθεί Ομάδα Εργασίας για την παροχή συνδρομής προς την Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε..
Προκειμένου να διασφαλισθεί το ενιαίο και ομοιόμορφο της διαδικασίας, η καταγραφή των υποθέσεων σε ηλεκτρονικό αρχείο με τα κριτήρια του νόμου, ως και η παράδοση του σχετικού ηλεκτρονικού αρχείου στην Γ.Γ.Δ.Ε. θα γίνει ανά Επιχειρησιακή Διεύθυνση Σ.Δ.Ο.Ε. από την Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε.. Το ηλεκτρονικό αρχείο θα περιλαμβάνει τα δεδομένα των μηνιαίων απογραφικών δελτίων προσαρμοσμένα στα κριτήρια καταγραφής που θέτει ο Νόμος. Συνεπώς πρέπει τα απογραφικά δελτία με ευθύνη των Προϊσταμένων των Επιχειρησιακών Διευθύνσεων να είναι απολύτως επικαιροποιημένα, επαληθευμένα και συμπληρωμένα με όλα τα διαθέσιµα δεδομένα.
Η καταγραφή της εκτίµησης του τελευταίου χειριστή – ελεγκτή της µεταφερόµενης υπόθεσης κατά τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016, για το βαθμό αξιολόγησης της σπουδαιότητάς των υποθέσεων από πλευράς ενδιαφέροντος με βάση τα δεδομένα της υπόθεσης και τα στοιχεία του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος ELENXIS/ICIS ορίζεται ως εξής:
Απλή μικρού ενδιαφέροντος
βαθμός αξιολόγησης
1
Ενδιαφέρουσα – σημαντική
βαθμός αξιολόγησης
2
Πολύ ενδιαφέρουσα – εξόχως σημαντική
βαθμός αξιολόγησης
3
Ειδικού χειρισμού –
Άμεση ενημέρωση Οικονομικού Εισαγγελέα
βαθμός αξιολόγησης
4
Σημειώνεται ότι η καταγραφή της αξιολόγησης λαμβάνεται υπόψη από τη Γ.Γ.Δ.Ε., χωρίς να είναι δεσμευτική κατά τη διαδικασία προτεραιοποίησης των υποθέσεων προς έλεγχο, η οποία θα υλοποιηθεί σύμφωνα με τα αντικειμενικά κριτήρια του άρθρου 26 του ν. 4174/2013 (Α΄ 170).
Για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στην Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε., η καταγραφή του βαθμού αξιολόγησης θα γίνει στο απογραφικό δελτίο και πριν την μεταφορά των υποθέσεων, ενώ για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση έχει μεταφερθεί στην Γ.Γ.Δ.Ε., η διαδικασία αξιολόγησης και συμπλήρωσης της καταγραφής θα γίνει μετά την μεταφορά των υποθέσεων στην Γ.Γ.Δ.Ε. και με διαδικασία που θα ορισθεί από τη Γ.Γ.Δ.Ε.
Δεδομένης της ηλεκτρονικής καταγραφής των υποθέσεων, οι ελεγκτές δύνανται να καταγράψουν τον βαθμό αξιολόγησης τους αντλώντας στοιχεία από το ηλεκτρονικό αρχείο και μόνο κατ’ εξαίρεση να ανατρέχουν στο φυσικό αρχείο των υποθέσεων.
5. Επί της διαδικασίας παράδοσης – παραλαβής των υποθέσεων, επιχειρησιακός στόχος είναι να ολοκληρωθεί η μεταφορά μεθοδικά, με ταχύτητα, αξιοπιστία και ασφάλεια. Συντονιστής της όλης διαδικασίας για λογαριασμό της Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε. ορίζεται η Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε. που θα εξειδικεύει με οδηγίες τις απαιτούμενες εργασίες και ενέργειες. Επίσης θα λαμβάνει εβδομαδιαία ενημέρωση εξέλιξης των εργασιών για την παρακολούθηση προόδου της μεταφοράς και τήρησης των χρονοδιαγραμμάτων. Ειδικότερα ορίζονται τα ακόλουθα:
α) Οι τελευταίοι υπεύθυνοι ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στο Σ.Δ.Ο.Ε., καταγράφουν κατά τα ανωτέρω τον βαθμό αξιολόγησης της σπουδαιότητας της κάθε υπόθεσης τους στο απογραφικό δελτίο.
β) Η Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε. αποστέλλει προς τις Επιχειρησιακές Διευθύνσεις ηλεκτρονικό αρχείο με προσδιορισμό των προς μεταφορά υποθέσεων.
γ) Οι Επιχειρησιακές Διευθύνσεις συγκροτούν κατά τόπο Επιτροπές Παράδοσης των υποθέσεων και παραδίδουν τις μεταφερόμενες υποθέσεις σε εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους της Γ.Γ.Δ.Ε. με υπογραφή πρωτοκόλλου παράδοσης – παραλαβής και σύνταξη διαβιβαστικού εγγράφου. Οι τελευταίοι υπεύθυνοι ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στο Σ.Δ.Ο.Ε., συνδράμουν την Επιτροπή στην παράδοση των υποθέσεων που χειρίζονταν.
δ) Προς διευκόλυνση της διαδικασίας, ως τόπος παράδοσης – παραλαβής των φυσικών φακέλων των υποθέσεων ορίζονται τα κατά τόπους γραφεία του ΣΔΟΕ ανά την επικράτεια. Κατόπιν σχετικού αιτήματος της Γ.Γ.Δ.Ε., παραχωρείται στους εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους της, ο αναγκαίος διακριτός χώρος για την προσωρινή αποθήκευση του φυσικού αρχείου στις εγκαταστάσεις του Σ.Δ.Ο.Ε..
ε) Η Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε. παραδίδει στην Γ.Γ.Δ.Ε. ηλεκτρονικό αρχείο καταγραφής των μεταφερόμενων υποθέσεων, ταυτόχρονα με την παράδοση του φυσικού αρχείου ανά Επιχειρησιακή Διεύθυνση και στην συνέχεια ενημερώνει τον Εισαγγελέα Οικονομικού Εγκλήματοςκαι το Ο.Π.Σ. ELENXIS.
ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
1. Η ταχύτητα ολοκλήρωσης της διαδικασίας αποτελεί βασικό επιχειρησιακό στόχο και οι επιμέρους ενέργειες θα παρακολουθούνται με τήρηση αυστηρών χρονοδιαγραμμάτων.
2. Λόγω φόρτου εργασίας θα απαιτηθεί εκ μέρους των υπαλλήλων υπερένταση προσπαθειών ως και παροχή εργασίας πέραν του υποχρεωτικού ωραρίου. Προς τούτου έχουν γίνει εκ μέρους της Κ.Υ./Δ1 όλες οι ενέργειες για δέσμευση των απαιτούμενων πιστώσεων για αποζημίωση υπερωριακής απασχόλησης.
3. Συγκροτήθηκε στο Υπουργείο Οικονομικών Ομάδα Εργασίας με συμμετοχή εκπροσώπων του Σ.Δ.Ο.Ε. που έχει ως αντικείμενο τον συντονισμό των συναρμόδιων υπηρεσιών, την παρακολούθηση προόδου και την υποβοήθηση της διαδικασίας μεταφοράς των υποθέσεων, τον εντοπισμό προβλημάτων, την επίλυση ειδικών θεμάτων και την υποβολή προτάσεων προς τις αρμόδιες υπηρεσίες.
Της εγκυκλίου αυτής καλούνται να λάβουν γνώση όλοι οι υπάλληλοι των οποίων τα υπηρεσιακά τους καθήκοντα σχετίζονται με το αντικείμενο χειρισμού υποθέσεων, οι οποίοι εντέλλονται την πιστή εφαρμογή της.
