ΘΕΜΑ: Απάντηση σε ερώτημα.
ΣΧΕΤ.: Το από … ερώτημά σας.Υπαγωγής φορολογουμένου στις διατάξεις της περ.στ΄ της παρ.2 του άρθρου 12 του Ν.4172/2013, όταν ο ένας από τους δύο εργοδότες είναι στην αλλοδαπή και στερείται ελληνικού Α.Φ.Μ.
Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού ερωτήματός σας περί υπαγωγής φορολογουμένου στις διατάξεις της περ.στ΄ τηςπαρ.2 του άρθρου 12 του Ν.4172/2013 , όταν ο ένας από τους δύο εργοδότες είναι στην αλλοδαπή και στερείται ελληνικού Α.Φ.Μ., σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του α΄ εδαφ. του άρθρου 61 του Ν.4172/2013 , κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, οι φορείς γενικής κυβέρνησης ή κάθε φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, αλλά δραστηριοποιείται μέσω μόνιμης εγκατάστασης στη Ελλάδα και προβαίνει σε πληρωμές σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο άρθρο 62, καθώς και οι συμβολαιογράφοι για τις συναλλαγές της περ. στ΄ του άρθρου 62 υποχρεούται σε παρακράτηση φόρου όπως ορίζεται στο άρθρο 64.
2. Επομένως οι διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του Ν.4172/2013 , με τις οποίες ορίζονται οι πληρωμές οι υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου και οι συντελεστές παρακράτησης φόρου αντίστοιχα, αφορούν τα υπόχρεα σε παρακράτηση πρόσωπα του άρθρου 61 του ίδιου νόμου, όπως προαναφέρθηκαν στην παρ.1 του παρόντος.
3. Εξάλλου στο κεφάλαιο VII της ΠΟΛ.1072/2015 διευκρινίζεται, μεταξύ άλλων, ότι με τις διατάξεις της περ.στ΄ τηςπαρ.2 του άρθρου 12 του Ν.4172/2013 ορίζεται ότι στην κατηγορία εισοδήματος από μισθωτή εργασία εντάσσεται και η απόκτηση εισοδήματος από άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στις ίδιες ως άνω διατάξεις και ότι, ενόψει των ανωτέρω, οι προϋποθέσεις αυτές δεν αλλάζουν την κατηγορία-πηγή προέλευσης του εισοδήματος και απλώς κρίνουν την κλίμακα (από μισθωτή εργασία ή από επιχειρηματική δραστηριότητα) σύμφωνα με την οποία θα φορολογηθεί το εκάστοτε εισόδημα κατά την εκκαθάριση των φορολογικών δηλώσεων. Συνεπώς, για την παρακράτηση στα εισοδήματα από επιχειρηματική δραστηριότητα, ακόμα και αν για αυτά τα εισοδήματα κριθεί ότι φορολογούνται με την κλίμακα των εισοδημάτων από μισθωτή εργασία, εξακολουθούν να εφαρμόζονται οι σχετικές διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του Ν.4172/2013 και οι οδηγίες που δόθηκαν με την ΠΟΛ.1120/2014 .
4. Εκ των ανωτέρω συνάγεται ότι το εισόδημα που προέρχεται βάσει σύμβασης με εργοδότη -επιχείρηση με έδρα στην αλλοδαπή, είτε πρόκειται για το μοναδικό εργοδότη, είτε για έναν από τους εργοδότες που προβλέπονται στην περ.στ΄ της παρ.2 του άρθρου 12 του Ν.4172/2013, παρά το γεγονός ότι είναι εισόδημα ημεδαπής, δεν υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 12 του Ν.4172/2013 . Η ευνοϊκότερη φορολόγηση που προβλέπεται με τις εν λόγω διατάξεις αφορά μόνον εισόδημα ημεδαπής που αποκτάται βάσει έγγραφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεων έργου με φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες με φορολογική κατοικία στην Ελλάδα ή που δραστηριοποιούνται μέσω μόνιμης εγκατάστασης στη Ελλάδα.
Ακριβές Αντίγραφο Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ
Ο Προϊστάμενος Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης ΕΥΘΥΜΙΟΣ ΣΑΪΤΗΣ
ΠΟΛ.1089/2016 Τροποποίηση της απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ΠΟΛ 1259/2013 «Διαδικασία διάκρισης ληξιπροθέσμων οφειλών προς το Δημόσιο σε εισπράξιμες και ανεπίδεκτες είσπραξης
Θέμα: Τροποποίηση της απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ΠΟΛ 1259/2013 «Διαδικασία διάκρισης ληξιπροθέσμων οφειλών προς το Δημόσιο σε εισπράξιμες και ανεπίδεκτες είσπραξης – Εκχώρηση αρμοδιοτήτων Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων και καθορισμός αρμοδίων οργάνων.»
ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις:
α) του άρθρου 82 του Ν.δ. 356/1974, όπως ισχύει μετά την αντικατάσταση του με τις διατάξεις της υποπαραγράφου Α.3 της παραγράφου Α του πρώτου άρθρου του Ν. 4152/2013 (ΦΕΚ Α’ 107) και την τροποποίηση του με τις διατάξεις των παραγράφων 1 έως 6 της υποπαραγράφου Δ1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του Ν. 4336/2015 (ΦΕΚ Α’ 94),
β) του Ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α’ 170) «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας», όπως ισχύουν, και τις κατ’ εξουσιοδότηση αυτού εκδοθείσες πράξεις,
γ) του άρθρου 25 του Ν. 1882/1990 (ΦΕΚ Α’ 43) «Μέτρα για την περιστολή της φοροδιαφυγής, διαρρυθμίσεις στην άμεση και έμμεση φορολογία και άλλες διατάξεις», όπως ισχύουν,
δ) της υποπαραγράφου Ε.2 της παραγράφου Ε’ του άρθρου πρώτου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ Α’ 222) «Έγκριση Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2013-2016. Επείγοντα μέτρα εφαρμογής του Ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Πολιτικής 2013-2016», όπως ισχύουν,
ε) των άρθρων 295 έως 319 του Ν. 4072/2012 (ΦΕΚ Α’ 86) «Βελτίωση επιχειρηματικού περιβάλλοντος – Νέα εταιρική μορφή – Σήματα – Μεσίτες Ακινήτων – Ρύθμιση θεμάτων ναυτιλίας, λιμένων και αλιείας και άλλες διατάξεις»,
στ) του Π.Δ. 111/2014 (ΦΕΚ Α’ 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών», όπως ισχύουν.
2. α) Την υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 (ΦΕΚ Β’ 3119) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων «Διαδικασία διάκρισης ληξιπροθέσμων οφειλών προς το Δημόσιο σε εισπράξιμες και ανεπίδεκτες είσπραξης – Εκχώρηση αρμοδιοτήτων Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων και καθορισμός αρμοδίων οργάνων», όπως ισχύει μετά την τροποποίηση της με την υπ’ αριθμ. 1188/2014 (ΦΕΚ Β’ 2174) απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων,
β) την υπ’ αριθμ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014/8.4.2014 (ΦΕΚ Β’865, 1079 και 1846) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως ισχύει,
γ) την υπ’ αριθμ. Δ6Α 1036682 ΕΞ 2014/25.2.2014 (ΦΕΚ Β’ 478 και 558) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών, με θέμα «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής “Με Εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων” σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης», όπως ισχύει,
δ) την υπ’ αριθμ. Δ.ΟΡΓ.Α 1041643 ΕΞ 2015/26.3.2015 (ΦΕΚ Β’ 543) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών, με θέμα «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής “Με Εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων” σε Προϊσταμένους Τελωνείων και σε υπαλλήλους αυτών», όπως ισχύει,
ε) την υπ’ αριθμ. 1 ΠΥΣ της 20-1-2016, «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών» (ΦΕΚ 18 τ. Υ.Ο.Δ.Δ.),
στ) την υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1274/27.12.2013 (ΦΕΚ Β’ 3398) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων «Αποδεικτικό Ενημερότητας άρθρου 12 Ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170Α’)», όπως ισχύει,
ζ) την υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1275/28.12.2015 (ΦΕΚ Β’ 3398) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων «Βεβαίωση οφειλής άρθρου 12 Ν. 4174/2013 (Α’ 170)», όπως ισχύει,
η) την υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1004/2.1.2015 (ΦΕΚ Β’ 2) απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων «Πιστοποιητικό του άρθρου 54Α του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, ετών 2015 και επομένων», όπως ισχύει.
3. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού,
αποφασίζουμε:
Άρθρο Μόνο
1. Το άρθρο 1 της υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως εξής:
«Άρθρο 1
Κριτήρια και προϋποθέσεις για το χαρακτηρισμό οφειλών ως ανεπίδεκτων είσπραξης
1. Οι ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο και οι συμβεβαιωμένες οφειλές προς τρίτους χαρακτηρίζονται ως ανεπίδεκτες είσπραξης εφόσον συντρέχουν σωρευτικά τα ακόλουθα:
α) έχουν ολοκληρωθεί οι έρευνες με βάση τα εκάστοτε πρόσφορα διαθέσιμα ηλεκτρονικά μέσα της φορολογικής διοίκησης και από τις έρευνες αυτές δεν διαπιστώθηκε η ύπαρξη περιουσιακών στοιχείων του οφειλέτη και των συνυπόχρεων προσώπων, ή διαπιστώθηκε η καθ’ οιονδήποτε τρόπο εκποίηση των περιουσιακών τους στοιχείων που δεν υπόκεινται σε ακύρωση ή σε διάρρηξη κατά τα άρθρα 939 και επόμενα του Αστικού Κώδικα και ειδικότερα διαπιστώθηκε η ολοκλήρωση της διαδικασίας αναγκαστικής εκτέλεσης επί κινητών, ακινήτων ή απαιτήσεων κατά των ανωτέρω ευθυνόμενων προσώπων με επίσπευση του Δημοσίου ή τρίτων ή από τον εκκαθαριστή στο πλαίσιο της διαδικασίας εκκαθάρισης και η παύση των εργασιών της πτώχευσης, εφόσον έχει λάβει χώρα κήρυξη των ευθυνόμενων προσώπων σε πτώχευση, η οποία δεν έχει περατωθεί,
β) έχει υποβληθεί αίτηση ποινικής δίωξης κατά τις διατάξεις του άρθρου 25 του Ν. 1882/1990 (Α’ 43), όπως ισχύει, σε όσες περιπτώσεις συντρέχουν οι νόμιμες προϋποθέσεις ή δεν είναι δυνατή η υποβολή αυτής,
γ) έχει πραγματοποιηθεί έλεγχος από ειδικά οριζόμενο ελεγκτή της αρμόδιας υπηρεσίας της Φορολογικής Διοίκησης, ο οποίος πιστοποιεί, με βάση ειδικά αιτιολογημένη έκθεση ελέγχου, ότι συντρέχουν οι προϋποθέσεις των προηγούμενων περιπτώσεων και ότι είναι αντικειμενικά αδύνατη η είσπραξη των οφειλών από τον οφειλέτη και τα συνυπόχρεα πρόσωπα.
2.Για εταιρείες του τελούν υπό κρατικό έλεγχο ή στις οποίες ασκείται κρατική εποπτεία και οι οποίες τελούν υπό εκκαθάριση ή πτώχευση απαιτείται η αναγγελία του Δημοσίου στις διαδικασίες αυτές και η συνδρομή των περιπτώσεων β) και γ) της προηγούμενης παραγράφου.
3. Για οφειλές που αφορούν κοινότητες ομογενειακών οργανώσεων που έχουν στην κυριότητα τους ελληνικά σχολεία στην αλλοδαπή απαιτείται η συνδρομή της ως άνω περίπτωσης γ)».
2. Στην υπ’αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων προστίθεται άρθρο 1Α, που έπεται του άρθρου 1 αυτής, ως εξής:
«Άρθρο 1Α
Έκθεση Ελέγχου
1. Η συνδρομή των προϋποθέσεων του άρθρου 1 της παρούσας απόφασης για το χαρακτηρισμό οφειλής ως ανεπίδεκτης είσπραξης πιστοποιείται με ειδικά αιτιολογημένη έκθεση ελέγχου. Η έκθεση ελέγχου υποβάλλεται από ειδικά οριζόμενο ελεγκτή, ο οποίος υπηρετεί στην αρμόδια για την εισήγηση φορολογική ή τελωνειακή αρχή και επιλέγεται από τον Προϊστάμενο αυτής. Για τη διαπίστωση της αντικειμενικής αδυναμίας είσπραξης του οφειλέτη με την έκθεση ελέγχου πιστοποιείται ότι:
α) λήφθηκαν όλα τα προβλεπόμενα ασφαλιστικά, διοικητικά, δικαστικά και αναγκαστικά μέτρα σε βάρος του οφειλέτη,
β) διενεργήθηκε εκτεταμένη έρευνα για τον εντοπισμό κάθε κινητής ή ακίνητης περιουσίας και λήφθηκε αντίγραφο της μερίδας του οφειλέτη τουλάχιστον από τα υποθηκοφυλακεία και τα κτηματολογικά γραφεία του τόπου κατοικίας, επαγγελματικής δραστηριότητας και του τόπου καταγωγής,
γ) διερευνήθηκε και διαπιστώθηκε ότι δεν υπόκεινται σε διάρρηξη, λόγω καταδολίευσης, μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων του οφειλέτη,
δ) ολοκληρώθηκε η έρευνα για τον εντοπισμό χρηματικών απαιτήσεων, όπως μισθωμάτων, μισθών, συντάξεων, απαιτήσεων στις τράπεζες και τα λοιπά πιστωτικά ιδρύματα, τη μεταφορά χρημάτων ή άλλων περιουσιακών στοιχείων του οφειλέτη στο εξωτερικό και την απόληψη τόκων από το εξωτερικό και, στην περίπτωση πληροφοριών για πηγές αποπληρωμής της οφειλής στην αλλοδαπή, ότι υποβλήθηκε τουλάχιστον η αίτηση του άρθρου 298 του Ν. 4072/2012 (ΦΕΚ Α’ 86, άρθρο 5 της Οδηγίας 2010/24/ΕΕ του Συμβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 16ης Μαρτίου 2010) ή και άλλη συναφής αίτηση, σύμφωνα με τα ειδικότερα οριζόμενα σε σύμβαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας ή σε άλλη διακρατική σύμβαση, εφόσον στην Οδηγία ή στις συμβάσεις αυτές προβλέπεται η παροχή, από αλλοδαπή αρχή, αμοιβαίας διοικητικής συνδρομής στην είσπραξη,
ε) διερευνήθηκε κάθε στοιχείο που περιλαμβάνεται στα εκάστοτε πρόσφορα διαθέσιμα ηλεκτρονικά μέσα στη Φορολογική Διοίκηση και στο φυσικό φάκελο του οφειλέτη, όπως φορολογικές δηλώσεις, δηλώσεις μητρώου, ισολογισμοί και λοιπές χρηματοοικονομικές καταστάσεις, έντυπα πληροφοριών για περιουσιακά στοιχεία. Ειδικά για τις οφειλές στα Τελωνεία ο οριζόμενος ελεγκτής θα απευθύνεται στην αρμόδια Φορολογική Αρχή για τη λήψη των ανωτέρω απαιτούμενων στοιχείων.
στ) Σε περίπτωση πτώχευσης του οφειλέτη, έχει κηρυχθεί η παύση των εργασιών της πτώχευσης ή έχει επέλθει περάτωση αυτής, τα οποία διαπιστώνονται με κάθε πρόσφορο μέσο, όπως κοινοποίηση δικαστικής απόφασης και έλεγχος τελεσιδικίας αυτής, όταν απαιτείται από το νόμο, λήψη πιστοποιητικού από το αρμόδιο πτωχευτικό δικαστήριο σχετικά με την πορεία της πτώχευσης ή έρευνα στη μερίδα του οφειλέτη που τηρείται στο ανωτέρω δικαστήριο,
ζ) όλες οι έρευνες, ενέργειες και μέτρα που προβλέπονται στις περιπτώσεις α) έως στ) της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου έχουν ολοκληρωθεί ή ληφθεί και κατά των συνυποχρεων προσώπων και δεν προέκυψε τόσο για αυτούς, όσο και για τον οφειλέτη, δυνατότητα αποπληρωμής του χρέους.»
3. Στην περίπτωση β της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ’αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων οι εντός της παρενθέσεως λέξεις: «όπως αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 1 της παρούσας» αντικαθίστανται από τις λέξεις: «όπως αναφέρονται στα άρθρα 1 και ΙΑ της παρούσας απόφασης».
4. Η περίπτωση δ της παραγράφου 1 του άρθρου 4 της υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, περιλαμβανομένων και των εδαφίων που έπονται αυτής μέχρι το τέλος της ίδιας παραγράφου, αντικαθίστανται ως εξής:
«δ) δεσμεύονται στο σύνολο τους οι τραπεζικοί και επενδυτικοί λογαριασμοί και το περιεχόμενο των θυρίδων σε τράπεζες ή άλλα πιστωτικά ιδρύματα των παραπάνω προσώπων κατ’ ανάλογη εφαρμογή της διαδικασίας των παραγράφων 5 και 6 του άρθρου 46 του Ν. 4174/2013.»
5. Στην υπ’αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων προστίθεται άρθρο 4Α, που έπεται του άρθρου 4 αυτής, ως εξής:
«Άρθρο 4Α
Διαδικασία δέσμευσης και λοιπά θέματα
1. Οι δεσμεύσεις της περίπτωσης δ) του άρθρου 4 της παρούσας απόφασης αφορούν στο σύνολο (εκατό τοις εκατό και ανεξαρτήτως του χρόνου σύναψης της σύμβασης) των καταθέσεων, των πάσης φύσεως λογαριασμών και παρακαταθηκών και του περιεχομένου των θυρίδων του οφειλέτη και των συνυπόχρεων προσώπων και μέχρι του ύψους των οφειλών προς το Δημόσιο και των συμβεβαιωμένων οφειλών προς τρίτους.
2. Για την εφαρμογή των δεσμεύσεων αυτών, ο αρμόδιος, κατά περίπτωση, για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ./Ελεγκτικού Κέντρου/ Τελωνείου ή ο Προϊστάμενος της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης, ενημερώνει άμεσα με έγγραφη ενέργεια του, στην οποία αναφέρονται οι έννομες συνέπειες που επέρχονται λόγω του χαρακτηρισμού της οφειλής ως ανεπίδεκτης είσπραξης, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων (Ακαδημίας 40 -Τ.Κ. 106 72 Αθήνα) και την Τράπεζα της Ελλάδος (Δ/νση Εποπτείας Πιστωτικού Συστήματος – Τομέας Πρόληψης Νομιμοποίησης Εσόδων από Παράνομη Δραστηριότητα – Αμερικής 3 – ΤΚ. 102 50 Αθήνα), προκειμένου να ενημερωθούν εκ μέρους της τα λειτουργούντα στην Ελλάδα πιστωτικά ιδρύματα. Οι ανωτέρω υπηρεσίες και φορείς από της ενημερώσεως τους ενεργούν αμέσως, χωρίς καμία άλλη διαδικασία ή διατύπωση, για την εφαρμογή των δεσμεύσεων με την υποχρέωση να ενημερώσουν εγγράφως την υπηρεσία που είναι αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής, άμεσα σε περίπτωση εντοπισμού περιουσιακών στοιχείων ή εντός τριμήνου σε κάθε άλλη περίπτωση. Η ως άνω έγγραφη ενέργεια, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ./ Ελεγκτικού Κέντρου/Τελωνείου ή της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης, κοινοποιείται στον οφειλέτη και τα συνυπόχρεα πρόσωπα.
3. Η δέσμευση αίρεται, με έγγραφη ενέργεια του αρμόδιου, κατά περίπτωση, για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ./Ελεγκτικού Κέντρου/Τελωνείου ή του Προϊσταμένου της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης, με τον επαναχαρακτηρισμό της οφειλής ως εισπράξιμης ή την καθ’ οιονδήποτε τρόπο ακύρωση ή ανάκληση της απόφασης χαρακτηρισμού της οφειλής ως ανεπίδεκτης είσπραξης ή την εξόφληση των οφειλών ή για άλλο νόμιμο λόγο.
4. Η δέσμευση της περίπτωσης δ) του άρθρου 4 της παρούσας απόφασης δεν εφαρμόζεται στις περιπτώσεις ακατάσχετων σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις.»
6. Η περίπτωση α της παραγράφου 1 του άρθρου 6 της υπ’αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως εξής:
«α) με απόφαση του Προϊσταμένου της αρμόδιας για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής φορολογικής ή τελωνειακής υπηρεσίας κατόπιν εισήγησης του Προϊσταμένου του Τμήματος που έχει την αρμοδιότητα του Δικαστικού και με σύμφωνη γνώμη του Προϊσταμένου Υποδιεύθυνσης της υπηρεσίας ή σε περίπτωση που δεν προβλέπεται Υποδιεύθυνση, με σύμφωνη γνώμη του νόμιμου αναπληρωτή του Προϊσταμένου της Υπηρεσίας, εφόσον πρόκειται για συνολική ληξιπρόθεσμη βεβαιωμένη οφειλή μικρότερη των τριακοσίων χιλιάδων (300.000) ευρώ,»
7. Η περίπτωση β της παραγράφου 1 του άρθρου 6 της υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1259/5.12.2013 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων αντικαθίσταται ως εξής:
«β) με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, κατόπιν εισήγησης του Προϊσταμένου της αρμόδιας για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής φορολογικής ή τελωνειακής υπηρεσίας και με σύμφωνη γνώμη της Επιτροπής του άρθρου 15 του Ν. 2648/1998 (ΦΕΚ Α’ 238), εφόσον πρόκειται για συνολική ληξιπρόθεσμη βεβαιωμένη οφειλή μεγαλύτερη των τριακοσίων (300.000) χιλιάδων ευρώ και έως ενάμισυ εκατομμύριο (1.500.000) ευρώ και»
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Ακριβές Αντίγραφο
Η Προϊσταμένη του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων
Γεώργιος Πιτσιλής
Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 22/11.7.2016 Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 97 του ν.4387/2016 (ΦΕΚ 85 Α’) αναφορικά με την αύξηση των ασφαλιστικών εισφορών υπέρ Ε.Τ.Ε.Α.
Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 22/11.7.2016 Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 97 του ν.4387/2016 (ΦΕΚ 85 Α’) αναφορικά με την αύξηση των ασφαλιστικών εισφορών υπέρ Ε.Τ.Ε.Α. Αθήνα, 11/7/2016 Αριθμ. Πρωτ. T01/652/18
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΙΔΡΥΜΑΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ
ΕΝΙΑΙΟ ΤΑΜΕΙΟ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ
Δ Ι Ο Ι Κ Η Σ Η
ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΑΣΦ/ΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ – ΕΣΟΔΩΝ
ΤΜΗΜΑ : ΕΠΙΚΟΥΡΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ
ΘΕΜΑ : «Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 97 του ν.4387/2016 (ΦΕΚ 85 Α’) αναφορικά με την αύξηση των ασφαλιστικών εισφορών υπέρ Ε.Τ.Ε.Α.»
ΣΧΕΤ. : α) Η με αριθμ. πρωτ. Φ80020/οικ22104/Δ15.405/30.6.2016 Εγκύκλιος της Γ.Γ.Κ.Α.
β) Το με αριθμ. πρωτ. 100984/7.7.2016 έγγραφο του Ε.Τ.Ε.Α.
Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις του άρθρου 97 του ν.4387/2016 (ΦΕΚ 85 Α’) «Ενιαίο Σύστημα Κοινωνικής Ασφάλειας -Μεταρρύθμιση ασφαλιστικού – συνταξιοδοτικού συστήματος – Ρυθμίσεις φορολογίας εισοδήματος και τυχερών παιγνίων και άλλες διατάξεις», με τις οποίες προβλέπεται η αύξηση των καταβαλλόμενων εισφορών υπέρ Ε.Τ.Ε.Α. για την επόμενη εξαετία.
Σας υπενθυμίζουμε ότι, με τις διατάξεις των άρθρων 1 και 5 του ν.4225/2014 (ΦΕΚ 2/7-1-2014 Α’) και της Φ80000/3476/116/17.2.2014 απόφασης του Υπουργού Εργασίας, Κοιν. Ασφάλισης και Πρόνοιας, η οποία εκδόθηκε κατά εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων, προβλέπονται τα παρακάτω :
α) ο εργοδότης για τους μισθωτούς του, που υπάγονται στην ασφάλιση του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, υποχρεούται από 1-12-2013 να δηλώνει τις ασφαλιστικές εισφορές υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., στην Α.Π.Δ. που υποβάλλει για αυτούς στο ΟΠΣ / ΙΚΑ – ΕΤΑΜ, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ.
Όπως αναφέρεται στην παρ.1 της Φ80020/οικ.36225/1183/7.1.2014 εγκυκλίου της Γ.Γ.Κ.Α. και στο κεφ. 2.1 της 3405/1354/010/17.1.2014 εγκυκλίου του Ε.Τ.Ε.Α., καθώς και στην εγκύκλιο 17/14 ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, η ένταξη των ασφαλιστικών εισφορών στην Α.Π.Δ. του ΟΠΣ/ΙΚΑ-ΕΤΑΜ αφορά μόνο τους Τομείς και Φορείς Επικουρικής Ασφάλισης που είχαν ενταχθεί έως την 1-12-2013 (ημερομηνία εφαρμογής των ανωτέρω διατάξεων) στο Ε.Τ.Ε.Α., δηλ.:
α) το Ε.Τ.Ε.Α.Μ.,
β) τους Τομείς ΤΕΑΠΟΖΟ, ΤΕΑΕΙΓΕ, ΤΕΑΥΕΚ, ΤΕΑΥΝΠΤ και ΤΕΑΧ του Τ.Ε.Α.Ι.Τ.,
γ) τους Τομείς ΤΕΑΠ-ΕΛΤΑ, ΤΕΑΠ-ΟΤΕ, ΤΕΑΠ-ΕΡΤΤ, ΤΕΑΠ-ΕΤΒΑ και ο Κλάδος Ασφάλισης Προσωπικού ΔΕΗ του Τ.Α.Υ.Τ.Ε.Κ.Ω.,
δ) το Τ.Ε.Α.Δ.Υ. και οι Τομείς του ΤΑΔΚΥ και ΤΕΑΠΟΚΑ και
ε) το Ε.Τ.Α.Τ., ως προς την επικουρική ασφάλιση.
β) Οι αυτοαπασχολούμενοι ήδη ασφαλισμένοι στο Ε.Τ.Ε.Α. έως 01-12-2013 (Κρεοπώλες – Εκδοροσφαγείς, Χημικοί, Εκπαιδευτικοί Ιδιωτικής Γενικής Εκπαίδευσης που είναι Ιδιοκτήτες Εκπαιδευτηρίων και Ηλεκτρολόγοι), υποχρεούνται από 1-12-2013, να υποβάλλουν Α.Π.Δ. μέσω του ΟΠΣ / ΙΚΑ – ΕΤΑΜ, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία του ΙΚΑ- ΕΤΑΜ.
Επίσης, σας κοινοποιούμε τις ανωτέρω σχετικές εγκυκλίους της Γενικής Γραμματείας Κοινωνικών Ασφαλίσεων και του Ε.Τ.Ε.Α. και σε ότι αφορά θέματα αρμοδιότητας της Διεύθυνσης Ασφάλισης Εσόδων ΙΚΑ- ΕΤΑΜ, σας γνωρίζουμε τα παρακάτω:
Α. ΜΙΣΘΩΤΟΙ (παρ. 1 του άρθρου 97 του ν. 4387/2016)
ΠΟΣΟΣΤΑ ΕΙΣΦΟΡΩΝ
α) Από 1-6-2016 έως 31-5-2019 το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., όλων των μισθωτών ανεξάρτητα εάν έχουν ασφαλιστεί πριν ή μετά την 1-1-1993, αυξάνεται κατά 1% (0,50% για τον εργοδότη + 0,50% για τον εργαζόμενο).
Δηλαδή, το ποσοστό ασφάλισης 6% για όσους ασφαλίζονται στον κλάδο ΜΙΚΤΑ ή ΒΑΡΕΑ διαμορφώνεται από 1-6-2016 έως 31-5-2019 σε 7% (3,5% για τον εργοδότη και σε 3,5% για τον εργαζόμενο).
β) Από 1-6-2019 έως 31-5-2022 το ανωτέρω ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς υπέρ Ε.Τ.Ε.Α. διαμορφώνεται σε 6,5% (3,25% για τον εργοδότη και σε 3,25% για τον εργαζόμενο).
γ) Το ποσοστό της ανωτέρω μηνιαίας εισφοράς υπέρ Ε.Τ.Ε.Α. επανέρχεται μετά το πέρας της εξαετίας (1-6-2022) στο ύψος που ίσχυε κατά τις 31-12-2015 (δηλ. 3% για τον εργοδότη + 3% για τον εργαζόμενο, σύνολο 6%), σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 5 του ν.4225/2014 (Εγκ. ΙΚΑ-ΕΤΑΜ εγκύκλιο 8/16 και εγκύκλιο 17/16).
Σύμφωνα με τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του ιδίου άρθρου και νόμου, εξακολουθεί να ισχύει η πρόσθετη ειδική εισφορά του δευτέρου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 5 του ν.4225/2014, που αφορά τους υπαγόμενους στα Β.Α.Ε. και τους απασχολούμενους σε υπόγειες στοές μεταλλείων – λιγνιτωρυχείων, σε υποθαλάσσιες εργασίες και σε ορυχεία σταθμούς παραγωγής και δίκτυα της ΔΕΗ (εγκύκλιο 17/14 ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, σελ. 3).
Μετά τα ανωτέρω, τα ποσοστά εισφορών υπέρ Ε.Τ.Ε.Α. διαμορφώνονται απο :
→ 1-6-2016 έως 31-5-2019 σε :
• 7% (3,5% ασφαλισμένου + 3,5% εργοδότη), για όσους ασφαλίζονται στον κλάδο ΜΙΚΤΑ,
• 9% (4,75% ασφαλισμένου + 4,25% εργοδότη), για όσους ασφαλίζονται κατά τον Κανονισμό Β.Α.Ε. και από,
→ 1-6-2019 έως 31-5-2022 σε :
• 6,5% (3,25% ασφαλισμένου + 3,25% εργοδότη), για όσους ασφαλίζονται στον κλάδο ΜΙΚΤΑ,
• 8,5% (4,50% ασφαλισμένου + 4% εργοδότη), για όσους ασφαλίζονται κατά τον Κανονισμό Β.Α.Ε.
Η βάση υπολογισμού των καταβαλλόμενων ασφαλιστικών εισφορών είναι οι ασφαλιστέες αποδοχές του εργαζόμενου, όπως αυτές προσδιορίζονται στο άρθρο 38 του ν.4387/2016, για το οποίο θα εκδοθεί εγκύκλιος από την αρμόδια Υπηρεσία της Γ.Γ.Κ.Α.
Επομένως, έως την έκδοση διευκρινιστικής εγκυκλίου από την αρμόδια Διεύθυνση της Γ.Γ.Κ.Α., οι εισφορές θα υπολογίζονται όπως αυτές υπολογίζονταν από 1-12-2013 (εγκύκλιο 17/14 ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, σελ. 3).
Επισημαίνεται ότι, για τους μισθωτούς του Δημοσίου, που εμπίπτουν στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν.4024/2011 (ΦΕΚ 226 Α’), όπως έχει τροποποιηθεί με τις παρ. 6β και 6γ του άρθρου 4 του ν.4151/2013 και την παρ. 5 του άρθρου 1 του ν.4336/2015, δηλαδή των δημοσίων υπάλληλων και των υπαλλήλων των Ν.Π.Δ.Δ., που αμείβονται με το ενιαίο μισθολόγιο και υπάγονται στο ασφαλιστικό – συνταξιοδοτικό καθεστώς του Δημοσίου ή συνταξιοδοτούνται με βάση τις δημοσιοϋπαλληλικές διατάξεις, τα προαναφερόμενα ποσοστά εισφορών θα υπολογίζονται μέχρι 31-12-2016, επί των ασφαλιστέων συντάξιμων αποδοχών, όπως αυτές είχαν διαμορφωθεί στις 31-10-2011.
Με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν.4387/2016, καθορίζονται ενιαίοι κανόνες ασφάλισης – παροχών των δημοσίων υπαλλήλων και προβλέπεται ότι από 1-1-2017, το συνολικό ποσοστό εισφοράς, ασφαλισμένου και εργοδότη, θα υπολογίζεται επί των συντάξιμων μηνιαίων αποδοχών τους, όπως αυτές ισχύουν κάθε φορά.
Επομένως, τα προβλεπόμενα ποσοστά ασφαλιστικών εισφορών για επικουρική σύνταξη Ε.Τ.Ε.Α. των μισθωτών του δημοσίου τομέα, θα υπολογίζονται επί της ίδιας βάσης που ορίζεται για την κύρια σύνταξη, δηλ. επί των συντάξιμων μηνιαίων αποδοχών τους, όπως αυτές ισχύουν κάθε φορά στο φορέα κύριας ασφάλισης.
Β. ΑΥΤΟΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΟΙ (παρ. 2 του άρθρου 97 του ν.4387/2016)
ΠΟΣΟΣΤΑ ΕΙΣΦΟΡΩΝ
α) Από 1-6-2016 έως 31-5-2019 το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., όλων των αυτοαπασχολούμενων που έχουν ασφαλιστεί πριν ή μετά την 1-1-1993 στο Ε.Τ.Ε.Α., αυξάνεται κατά 1% και ως εκ τούτου θα υπολογίζεται σε 7%.
Ως βάση υπολογισμού για το ανωτέρω ποσοστό ασφαλιστικών εισφορών, θα εφαρμόζονται έως 31-12-2016 τα ισχύοντα κατά την έναρξη ισχύος του νόμου 4387/2016 (εγκύκλιο 18/14 ΙΚΑ-ΕΤΑΜ).
Από 1-1-2017, ημερομηνία έναρξης ισχύος των άρθρων 39 και 98 του ν.4387/2016, για το ανωτέρω ποσοστό οι ασφαλιστικές εισφορές των εν λόγω ασφαλισμένων, θα καταβάλλονται επί του εισοδήματος τους, όπως αυτό προσδιορίζεται στα προαναφερόμενα δύο άρθρα, για τις διατάξεις των οποίων θα εκδοθούν διευκρινιστικές εγκύκλιοι από την αρμόδια Υπηρεσία της Γ.Γ..Κ.Α.
β) Από 1-6-2019 έως 31-5-2022 το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., όλων των αυτοαπασχολούμενων που έχουν ασφαλιστεί πριν ή μετά την 1-1-1993 στο Ε.Τ.Ε.Α., θα υπολογίζεται σε 6,5%, επί του εισοδήματος, όπως προσδιορίζεται στα άρθρα 39 και 98 του ν.4387/2016
γ) Το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., επανέρχεται μετά το πέρας της εξαετίας ( 1-6-2022 ) στο ύψος που ίσχυε στις 31-12-2015 (παρ. 2 του άρθρου 5 του ν.4225/2014, εγκύκλιο 8/14 ΙΚΑ-ΕΤΑΜ και εγκύκλιο 18/14).
Γ. Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 97 του ιδίου νόμου θεσπίζεται εξουσιοδοτική διάταξη για την έκδοση απόφασης του Υπουργού Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης, με την οποία παρέχεται δυνατότητα, εντός του χρονικού διαστήματος των έξι ετών (από 1-6-2016 έως 31-5-2022), μείωσης του ύψους των ανωτέρω εισφορών και των δύο κατηγοριών ασφαλισμένων (Μισθωτών και Αυτοαπασχολούμενων), ανάλογα με την αύξηση της εισπραξιμότητας των εισφορών του Ε.Τ.Ε.Α.
Δ. ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΕΙΣΦΟΡΩΝ
Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 97 του ιδίου νόμου ορίζεται ότι, σε περίπτωση που ο ασφαλισμένος δεν θεμελιώνει συνταξιοδοτικό δικαίωμα, εισφορές που έχουν καταβληθεί νόμιμα στο Ε.Τ.Ε.Α., δεν επιστρέφονται.
Σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην σχετική εγκύκλιο της Γ.Γ.Κ.Α., εκκρεμείς αιτήσεις, θα κριθούν με το νομικό πλαίσιο, το οποίο ίσχυε κατά την υποβολή τους.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Σας υπενθυμίζουμε ότι, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 56 του ν.1140/1981, η νομοθεσία που ισχύει, για την επιστροφή των ασφαλιστικών εισφορών, στο ΙΚΑ ΕΤΑΜ, εφαρμόζεται και στο τ.ΕΤΕΑΜ.
Δηλαδή, δεν προβλέπεται επιστροφή εισφορών στο τ.ΕΤΕΑΜ για ορθή και νόμιμη ασφάλιση.
Διαπιστώθηκε ότι, αρκετοί εργοδότες Κοινών Επιχειρήσεων, Οικοδομοτεχνικών Έργων και Αυτοαπασχολούμενοι, έχουν ήδη καταβάλει, για την μισθολογική περίοδο 06/2016, τις αναλογούσες ασφαλιστικές εισφορές υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., χωρίς την προβλεπόμενη από τις ανωτέρω διατάξεις, αύξηση του ποσοστού 1%.
Για τον λόγο αυτό οι ασφαλιστικές εισφορές υπέρ Ε.Τ.Ε.Α και μόνο για το ποσοστό 1%, μισθολογικής περιόδου απασχόλησης Ιουνίου (6ος) 2016, θα θεωρηθούν εμπρόθεσμες, εφόσον καταβληθούν μέχρι 30-9-2016.
Σε αντίθετη περίπτωση, μετά την ημερομηνία αυτή, επιβαρύνονται με πρόσθετα τέλη κατά τα γνωστά (άρθρο 27 παρ. 8 Α.Ν. 1846/1951).
Στις περιπτώσεις αυτές για τα αναλογούντα πρόσθετα τέλη που θα προκύψουν από τον Έλεγχο Δηλωθέντων Καταβληθέντων θα πρέπει, το αρμόδιο Υποκατάστημα της έδρας του εργοδότη, να ακυρώσει ή να μειώσει αντίστοιχα την πράξη κατά το ποσό που αναλογεί στη διαφορά του ποσοστού ασφαλίστρου.
Για την απεικόνιση των ασφαλιστικών εισφορών υπέρ Ε.Τ.Ε.Α., μισθολογικής περιόδου απασχόλησης Ιουνίου 2016 (06/2016) και μετά, οι εργοδότες θα πρέπει να υποβάλουν Α.Π.Δ. στο ΟΠΣ/ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, με τα νέα ποσοστά εισφορών σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις,
Στους εργοδότες που έχουν υποβάλει Α.Π.Δ. μισθολογικής περιόδου απασχόλησης 6/2016, με τύπο δήλωσης (01) Κανονική και Κ.Π.Κ., που δεν συμπεριλαμβάνει την αύξηση του ποσοστού εισφορών (1%) υπέρ Ε.Τ.Ε.Α. και προκειμένου να γίνει ορθή απεικόνιση των ασφαλιστικών στοιχείων των εργαζομένων και αυτοαπασχολούμενων (για τον κλάδο ΕΤΕΑ), δίνεται η δυνατότητα υποβολής Συμπληρωματικής (04) Α.Π.Δ., έως 30-09-2016
Η εν λόγω Συμπληρωματική (04) Α.Π.Δ., θα υποβληθεί μόνο για μισθολογική περίοδο απασχόλησης 6/2016 και θα αφορά το συμπληρωματικό ποσοστό ασφαλιστικής εισφοράς 1% στον κλάδο Ε.Τ.Ε.Α.
Για την απεικόνιση στην Συμπληρωματικής (04) Α.Π.Δ. της επικουρικής ασφάλισης, θα καταχωρούνται τα πλήρη ασφαλιστικά στοιχεία των εργαζόμενων και αυτοαπασχολούμενων, με Τύπο Αποδοχών (17), χωρίς Ημέρες Εργασίας και θα καταχωρείται το σύνολο των ασφαλιστέων αποδοχών μηνός 6/2016 (κανονική μισθοδοσία, επίδομα άδειας, υπερωρίες, κ. λ. π.).
Θα καταχωρείται ο Κ.Α.Δ. ΙΚΑ 0010 (ανεξαρτήτως Κωδικού Δραστηριότητας ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, στον οποίο ανήκει η επαγγελματική δραστηριότητα του εργοδότη ή του αυτοαπασχολούμενου) και οι παρακάτω Κωδικοί Ειδικότητας και Κ.Π.Κ., :
1. Για Μισθωτούς
α) Κωδικός Ειδικότητας 000200, με λεκτική περιγραφή «Μισθωτοί ασφαλισμένοι στο ΕΤΕΑ-ΜΙΚΤΑ από 1-6-2016» και, Κ.Π.Κ. 993, με περιγραφή «Ασφάλιση στο ΕΤΕΑ – ΜΙΚΤΑ από 1/6/2016» και περιλαμβάνει μόνο κλάδο Ε.Τ.Ε.Α. – ΜΙΚΤΑ και έχει ποσοστό ασφάλισης 1% (0,50% ασφαλισμένου + 0,50% εργοδότη).
β) Κωδικός Ειδικότητας 000201, με λεκτική περιγραφή «Μισθωτοί ασφαλισμένοι στο ΕΤΕΑ-ΒΑΡΕΑ από 1-6-2016» και, Κ.Π.Κ. 994, με περιγραφή «Ασφάλιση στο ΕΤΕΑ – ΒΑΡΕΑ από 1/6/2016» και περιλαμβάνει μόνο κλάδο Ε.Τ.Ε.Α. – ΒΑΡΕΑ και έχει ποσοστό ασφάλισης 1% (0,50% ασφαλισμένου + 0,50% εργοδότη).
2. Για τους Αυτοαπασχολούμενους
Κ.Π.Κ.995, με λεκτική περιγραφή «Αυτοαπασχολούμενοι ΕΤΕΑ από 1-6-2016» με ποσοστό ασφάλισης 1%
Απαραίτητη προϋπόθεση για τη χρήση των ανωτέρω Κωδικών είναι η ύπαρξη Α.Π.Δ. μισθολογικής περιόδου 6ου /2016
Διευκρινίζεται ότι το μηχανογραφικό σύστημα του ΟΠΣ/ΙΚΑ-ΕΤΑΜ έχει ήδη τροποποιηθεί με τα νέα ποσοστά εισφορών και κατά συνέπεια οι Α.Π.Δ. γίνονται αποδεκτές μόνο με τα νέα ποσοστά, η Συμπληρωματική Α.Π.Δ. για τη διαφορά του ποσοστού ασφαλίστρου δύναται να υποβληθεί μέσω διαδικτύου έως την τελευταία καταληκτική ημερομηνία υποβολής Α.Π.Δ. μισθολογικής περιόδου 6ου/2016.
Σε αντίθετη περίπτωση θα πρέπει να υποβληθεί στο αρμόδιο Υποκατάστημα της έδρας του εργοδότη με μαγνητικό μέσο.
Περαιτέρω διευκρινήσεις και οδηγίες επί των ανωτέρω διατάξεων (υπαγωγή στην ασφάλιση, κ.λ.π.), θα παρέχονται από τις αρμόδιες Υπηρεσίες του Ε.Τ.Ε.Α., Φιλελλήνων 13-15, Αθήνα, τηλ. 210 3275000.
Η ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΧΑΡΙΚΛΕΙΑ ΓΔΟΝΤΑΚΗ
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΜΕΡΙΜΝΑΣ
ΣΧΕΤ. : Η αρ.πρωτ. Δ.758/397/5.06.2002 (ΦΕΚ 713/Β) Α.Υ.Ο.
Κοινοποιούμε προς ενημέρωση και εφαρμογή την αρ.πρωτ. ΠΟΛ.1076/9.06.2016 «Τροποποίηση της αρ.πρωτ. Δ.758/397/5.06.2002 (ΦΕΚ 713/Β) Α.Υ.Ο. – Έκπτωση Φ.Π.Α. εισροών προηγούμενων φορολογικών περιόδων» Απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε. (ΑΔΑ: ΩΩΑΞΗ-ΘΥΞ), η οποία δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 1934 Τεύχος Β της Εφημερίδας της Κυβερνήσεως και ισχύει από την 29.06.2016.
Με την εν λόγω Απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε. τροποποιείται η παράγραφος 4 του άρθρου 1 της ανωτέρω σχετικής Α.Υ.Ο., έτσι ώστε η έκπτωση Φ.Π.Α. των εισροών του εγκεκριμένου αποθηκευτή που διενεργείται με τη Συγκεντρωτική Δήλωση ΕΦΚ, με την οποία καταβάλλεται ο Φ.Π.Α. και το δικαίωμα υπέρ ΕΤΕΠΠΑΑ να καταλαμβάνει τις εισροές για τις οποίες εκδόθηκε ή λήφθηκε νόμιμο φορολογικό στοιχείο το μήνα εξόδου των προϊόντων από τη φορολογική αποθήκη, με την υποχρέωση σήμανσης επί αυτού της ημερομηνίας παραλαβής του.
Η εν λόγω ημερομηνία παραλαβής αποδεικνύεται από τον έλεγχο των λογιστικών αρχείων του εγκεκριμένου αποθηκευτή στα οποία καταχωρείται το φορολογικό στοιχείο, με βάση τις διατάξεις του ν.4308/24.11.2014 (ΦΕΚ 251/Α) «Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις».
Θέμα: Εφαρμογή διατάξεων του άρθ. 97 του Ν. 4387/12-5/2016
Σχετ.: Η υπ’ αρίθμ. Φ80020/οικ22104/Δ15.405/30.6.2016 εγκύκλιος του Υπουργείου Εργασίας Στο ΦΕΚ 85Α/12-5-2016 δημοσιεύθηκε ο Ν. 4387/2016 και στο άρθρο 97 προβλέπεται η αύξηση των ασφαλιστικών εισφορών στο ΕΤΕΑ και σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα για την εφαρμογή τους :
Α) ΜΙΣΘΩΤΟΙ
α) από 1-6-2016 και μέχρι 31-5-2019 αυξάνεται το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς για την επικουρική ασφάλιση στο ΕΤΕΑ όλων των μισθωτών, ασφαλισμένων πριν και μετά την 1-1-1993 και υπολογίζεται σε ποσοστό 3,5% για τον ασφαλισμένο και σε ποσοστό 3,5% για τον εργοδότη. Η βάση υπολογισμού των καταβαλλόμενων ασφαλιστικών εισφορών είναι οι ασφαλιστέες αποδοχές του εργαζόμενου όπως αυτές προσδιορίζονται στο άρθρο 38 του Ν.4387/2016 για το οποίο θα εκδοθεί διευκρινιστική εγκύκλιος από την αρμόδια υπηρεσία του Υπουργείου . Σημειώνουμε ότι για τους μισθωτούς του δημόσιου τομέα που εμπίπτουν στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν.4024/2011, όπως έχει τροποποιηθεί με τις παρ. 6β και 6γ του άρθρου 4 του ν. 4151/2013 και την παρ. 5 του άρθρου 1 του ν. 4336/2015, δηλ. των δημοσίων υπαλλήλων που αμείβονται με το ενιαίο μισθολόγιο και υπάγονται στο ασφαλιστικό-συνταξιοδοτικό καθεστώς του Δημοσίου ή συνταξιοδοτούνται με βάση δημοσιοϋπαλληλικές διατάξεις, τα προαναφερόμενα αυξημένα ποσοστά εισφορών θα υπολογίζονται μέχρι 31-12-2016 επί των ασφαλιστέων-συντάξιμων αποδοχών, όπως αυτές είχαν διαμορφωθεί την 31-10-2011. Σύμφωνα με το άρθρο 4 του ν. 4387/2016, οι τακτικοί και μετακλητοί υπάλληλοι και λειτουργοί του Δημοσίου, οι τακτικοί και μετακλητοί υπάλληλοι και λειτουργοί της Βουλής, των ΝΠΔΔ και των ΟΤΑ α’ και β’ βαθμίδας, οι ιερείς και οι υπάλληλοι των εκκλησιαστικών νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου, καθώς και τα στελέχη των Ενόπλων Δυνάμεων, των Σωμάτων Ασφαλείας και του Πυροσβεστικού Σώματος υπάγονται για κύρια σύνταξη στο ασφαλιστικό – συνταξιοδοτικό καθεστώς του Ενιαίου Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης (ΕΦΚΑ), του οποίου έναρξη λειτουργίας ορίζεται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 51 του ν. 4387/2016 η 1-1-2017. Με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν.4387/2016, με τις οποίες καθορίζονται ενιαίοι κανόνες ασφάλισης παροχών των δημοσίων υπαλλήλων, προβλέπεται από 1-1-2017 το συνολικό ποσοστό εισφοράς ασφαλισμένου και εργοδότη για την κύρια σύνταξη των δημοσίων υπαλλήλων να υπολογίζεται επί των συνταξίμων μηνιαίων αποδοχών τους, όπως αυτές ισχύουν κάθε φορά. Ως εκ τούτου, τα προβλεπόμενα ποσοστά ασφαλιστικών εισφορών για επικουρική σύνταξη των μισθωτών του δημόσιου τομέα υπολογίζονται επί της ίδιας βάσης, που ορίζεται και για τη κύρια σύνταξη δηλ. επί των συνταξίμων μηνιαίων αποδοχών τους, όπως αυτές ισχύουν κάθε φορά στο φορέα κύριας ασφάλισης εξαιρουμένης της προσωπικής διαφοράς του Ν. 3516/2006 ποσού 140,80 €. Η εισφορά της περίπτωσης β’ του άρθρου 59 του Ν3371/2005 (Α’ 178) δηλαδή η πρόσθετη εισφορά που προβλέφθηκε εξαιτίας της ένταξης του ΤΕΑΠΕΤΕ στο ΕΤΕΑΜ εξακολουθεί να ισχύει ως έχει.Επίσης εξακολουθεί να ισχύει αμετάβλητη η πρόσθετη ειδική εισφορά του δευτέρου εδαφίου της παρ. 1 του Ν4225/2014 (Α’ 2) που αναφέρεται για τους υπαγόμενους στα βαρέα και ανθυγιεινά επαγγέλματα σε 2% και βαρύνει τον ασφαλισμένο κατά 1,25% και τον εργοδότη κατά 0,75% και για τους απασχολούμενους σε υπόγειες στοές μεταλλείων -λιγνιτωρυχείων , σε υποθαλάσσιες εργασίες καθώς και σε ορυχεία, σταθμούς παραγωγής και δίκτυα της ΔΕΗ ορίζεται σε 3%και βαρύνει κατά 2% τον εργοδότη και κατά 1% τον ασφαλισμένο. Άλλες ειδικές εισφορές άπαξ καταβαλλόμενες από τους ασφαλισμένους εντασσόμενων στο ΕΤΕΑ ταμείων,τομέων,κλάδων και λογαριασμών, καθώς και άλλα επιπλέον έσοδα υπέρ ΕΤΕΑ που προκύπτουν πέραν από τις ασφαλιστικές εισφορές ασφαλισμένων και εργοδοτών παύουν να καταβάλλονται από 1-1-2018. Συνεπώς καταστατικές διατάξεις που προβλέπουν καταβολή κρατήσεων α’μισθού εξακολουθούν να ισχύουν έως 1-1-2018. Οποιοδήποτε άλλο έσοδο προβλέπεται από καταστατικές διατάξεις που δεν αφορά ασφαλιστικές εισφορές καταργείται από 1-1-2018. β) Από 1.6.2019 και μέχρι 31.5.2022, το ανωτέρω ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς για επικουρική ασφάλιση στο ΕΤΕΑ για όλους τους μισθωτούς που έχουν ασφαλιστεί πριν και μετά την 1.1.1993 διαμορφώνεται σε 3,25% για τον ασφαλισμένο και σε ισόποσο ποσοστό 3,25% για τον εργοδότη επί των ασφαλιστέων αποδοχών του εργαζομένου, όπως αυτές προσδιορίζονται στο άρθρο 38 του ν. 4387/2016. γ) Το ποσοστό της ως άνω μηνιαίας εισφοράς επανέρχεται μετά το πέρας της εξαετίας (1.6.2022) στο ύψος που ίσχυε κατά τις 31.12.2015, (δηλ. ποσοστό 3% για τον ασφαλισμένο και ποσοστό 3% για τον εργοδότη, όπως ορίζεται στις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 5 του ν. 4225/2014, ΦΕΚ 2 Α’/7-1-2014).
Β) ΑΥΤΟΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΟΙ-ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ
α) Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 97 από 1.6.2016 και μέχρι 31.5.2019, το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς όλων των αυτοαπασχολούμενων, ελευθέρων επαγγελματιών, που έχουν ασφαλισθεί πριν και μετά την 1.1.1993 στο ΕΤΕΑ και στα εντασσόμενα σε αυτό ταμεία, τομείς, κλάδους και λογαριασμούς υπολογίζεται σε ποσοστό 7%. Ως προς τη βάση υπολογισμού των ως άνω ποσοστών ασφαλιστικών εισφορών εφαρμόζονται έως 31/12/2016 τα ισχύοντα κατά την έναρξη ισχύος του νόμου 4387/2016. Από 1-1-2017, όμως, ημερομηνία έναρξης ισχύος των άρθρων 39 και 98 του ν. 4387/2016, το ανωτέρω ποσοστό εισφοράς αυτής της κατηγορίας ασφαλισμένων θα καταβάλλεται επί του εισοδήματός τους, όπως αυτό προσδιορίζεται στα δύο προαναφερόμενα άρθρα, για τις διατάξεις των οποίων θα εκδοθούν διευκρινιστικές εγκύκλιοι από την αρμόδια υπηρεσία του Υπουργείου. β) Από 1.6.2019 και μέχρι τις 31.5.2022, το ποσοστό μηνιαίας εισφοράς υπέρ ΕΤΕΑ όλων των αυτοαπασχολούμενων, ελευθέρων επαγγελματιών, ασφαλισμένων πριν και μετά την 1-1-1993 στο ΕΤΕΑ υπολογίζεται σε ποσοστό 6,5% επί του εισοδήματος, όπως ειδικότερα προσδιορίζεται στα άρθρα 39 και 98 του παρόντος νόμου. Το ποσοστό της μηνιαίας εισφοράς μετά το πέρας της εξαετίας, ήτοι από 1.6.2022, επανέρχεται στο ύψος που ίσχυε την 31.12.2015 (παρ. 2 άρθρου 5 ν.4225/2014). Οι εργοδότες οι οποίοι έχουν ήδη αποδώσει τις ασφαλιστικές εισφορές ΕΤΕΑ για τους μήνες 6ο και 7ο/2016 χωρίς την προσαύξηση, μπορούν να αποδώσουν την αναδρομική αύξηση έως 30/09/2016 χωρίς την επιβολή προσθέτων κυρώσεων. Ειδικά όσον αφορά τους υπόχρεους υποβολής ΑΠΔ θα ακολουθήσει ειδική εγκύκλιος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. Γ) Με την παρ.4 ορίζεται ότι «Εισφορές που καταβλήθηκαν νόμιμα δεν επιστρέφονται». Συνεπώς όπου προβλέπεται από καταστατικές διατάξεις των εντασσομένων στο ΕΤΕΑ Ταμείων η επιστροφή εισφορών λόγω μη θεμελίωσης συνταξιοδοτικού δικαιώματος ή λόγω διακοπής ασφάλισης δεν επιστρέφονται πλέον οι εισφορές.Η ισχύς της ανωτέρω διάταξης καταλαμβάνει τις αιτήσεις επιστροφής εισφορών που υποβλήθηκαν μετά την έναρξη ισχύος του νόμου ήτοι 12/5/2016. Είναι ευνόητο ότι στην έννοια της μη επιστροφής εισφορών δεν περιλαμβάνονται οι αχρεωστήτως καταβληθείσες δηλ. όσες καταβλήθηκαν χωρίς να υπάρχει υποχρέωση ή καταβλήθηκε εκ παραδρομής μεγαλύτερο ποσό του οφειλομένου. Σημειώνεται ότι σχετικές εκκρεμείς αιτήσεις θα κριθούν με το νομικό πλαίσιο, το οποίο ίσχυε κατά την υποβολή τους .
ΘΕΜΑ: Κοινοποίηση της υπ’ αριθ. 82/2016 γνωμοδοτήσεως του Ν.Σ.Κ.
Σας κοινοποιούμε για ενημέρωσή σας την υπ’ αριθ. 82/2016 ομόφωνη Γνωμοδότηση του Β’ Τμήματος του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, η οποία έγινε αποδεκτή από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων. Σύμφωνα με την ως άνω γνωμοδότηση, τα μέλη των Διοικητικών Συμβουλίων των ανωνύμων εταιρειών, με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 80%, δικαιούνται της προβλεπόμενης φοροαπαλλαγής της περιπτώσεως ε’ της παραγράφου 2 του άρθρου 14 του ν.4172/2013 για την αμοιβή που καταβάλλεται σε αυτά για τις παρεχόμενες υπηρεσίες τους υπό την ανωτέρω ιδιότητά τους και δεν προέρχεται από τα κέρδη της εταιρείας ή από την παροχή υπηρεσιών τους πέραν της ιδιότητάς τους ως μελών του Δ.Σ. (όπως υπηρεσίες μηχανικού, λογιστή, δικηγόρου κλπ).
ΠΟΛ 1096/2016 Συμπλήρωση της απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων -ΠΟΛ. 1041/2016 «Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, φορολογικού έτους 2015, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που υποβάλλονται με αυτή» (Β΄ 926)
ΠΟΛ 1096/2016
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις του Π.δ. 111/2014 (ΦΕΚ 178 Α΄) περί οργανισμού του Υπουργείου Οικονομικών.
2. Την πράξη Υπουργικού Συμβουλίου 1/20.1.2016 που δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 18/20.1.2016 του «Τεύχους Υπαλλήλων Ειδικών Θέσεων και Οργάνων Διοίκησης Φορέων του Δημοσίου και Ευρύτερου Δημοσίου Τομέα» για την επιλογή και διορισμό Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
3. Τις διατάξεις της αριθ. Δ6Α 1015213 ΕΞ2013/28.1.2013 (ΦΕΚ Β’ 130 και 372) απόφασης του Υπουργού και του Υφυπουργού Οικονομικών σχετικά με τη «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», όπως ισχύει.
4. Τις διατάξεις των άρθρων 8, 9, 16,17,18,19,20,15,29, 30,31,32,33,34,39,40 και 43,67,69 και 70 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α΄ 167).
5. Τις διατάξεις των άρθρων 5,6,10,11, 18, 19, 32, 37, και 41 του Ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α΄).
6. Το γεγονός ότι με την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού, αποφασίζουμε:
1. Στο άρθρο 3 «Εκκαθάριση δήλωσης και καταβολή φόρου» της απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ΠΟΛ.1041/5.4.2016 «Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, φορολογικού έτους 2015, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που υποβάλλονται με αυτή.», προστίθενται δύο νέες παράγραφοι 4 και 5 ως εξής:
«4. Ειδικά η καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται από δηλώσεις που υποβάλλονται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους (σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό ή τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από μισθωτούς ή συνταξιούχους με αναδρομικά μισθών ή συντάξεων προηγουμένων ετών), γίνεται εφάπαξ, μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του φορολογικού έτους.
5. Η καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται από δηλώσεις με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 15η Αυγούστου 2016 (φυσικών προσώπων που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία), ορίζεται να πραγματοποιηθεί, σε δύο (2) ισόποσες διμηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 30η Σεπτεμβρίου 2016 και η δεύτερη μέχρι την 30η Νοεμβρίου 2016.»
2. Η απόφαση αυτή ισχύει από την δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβέρνησης.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
